小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

一、增值稅的科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細即可，無需設(shè)立“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄。

　　政策文件依據(jù)：《增值稅會計處理規(guī)定》小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、日常業(yè)務(wù)

　　1、購進貨物或服務(wù)

　　不能抵扣進項稅額。

　　借：存貨/固定資產(chǎn)/銷售費用/管理費用

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金

　　政策文件依據(jù)：小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

　　2、銷售貨物或服務(wù)

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　貸：營業(yè)收入 (不含稅)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (總價/1.03*3%)按3%征收率交稅情況

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (總價/1.01*1%)減按1%征收率交稅情況

　　政策文件依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局 2021年第7號)文規(guī)定，自2020年3月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)征項目，減按1%預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅。目前陜西實際繼續(xù)執(zhí)行此項政策。

　　3、繳納當月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　4、計提繳納附加稅費

　　小規(guī)模納稅因?qū)嶋H繳納增值稅、消費稅而負有繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加的義務(wù)：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加

　　5、實際繳納附加稅費

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加

　　貸：銀行存款

　　6、季度預(yù)提所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　7、實際繳納所得稅

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　8、小規(guī)模納稅人達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

　　貸：營業(yè)外收入

　　政策文件依據(jù)：

　　《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號，以下簡稱“11號公告”)，明確自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，)的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

　　《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。

　　9、免征增值稅情況下的附加稅費處理：

　　因無實際繳納增值稅稅額，故也不產(chǎn)生應(yīng)交城建稅、教育費附加及地方教育費附加的義務(wù)，會計賬務(wù)上無須進行任何處理。

　　政策文件依據(jù)：《城建稅暫行條列》城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

　　《征收教育費附加的暫行規(guī)定》教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納

　　10、印花稅的計提與繳納

　　印花稅的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

　　貸：銀行存款

　　直接按實際繳納金額入賬

　　政策文件依據(jù)根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》第三條的規(guī)定可知，省級政府可以根據(jù)自己地區(qū)的實際情況，在50%的范圍內(nèi)，減征增值稅小規(guī)模納稅人的“六稅兩費”?！傲悆少M”指：資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　11、水利基金

　　小企業(yè)會計準則中并沒有關(guān)于“水利基金”的闡述，根據(jù)其規(guī)費性質(zhì)，建議記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　計提時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交水利基金

　　繳納時

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交水利基金

　　貸：銀行存款

　　政策文件依據(jù)：陜西省目前執(zhí)行的是按月納稅的銷售額或營業(yè)額不超過15萬元(按季納稅的銷售額或營業(yè)額不超過45萬元)直接減免，公司可以不做稅費提取，不用進行會計賬務(wù)處理。超過上述標準陜西省的水利基金計稅依據(jù)是不含稅收入的0.05%。

三、報表填報

　　1、增值稅：

　　季度收入不超30萬的情形：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第5號) 第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額” 如果沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　季度收入超過45萬的情形：

　　減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次?！对鲋刀惣{稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。

　　2、水利基金

　　選擇減免代碼6199010517陜財辦綜字【2021】9號。