業(yè)務招待費的扣除標準

業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而支付的應酬費用。

　　在業(yè)務招待費的具體范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動所必要的一項成本費用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標準扣除(限額扣除)。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。1、業(yè)務招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

　　【年度申報案例】：105000 納稅調整項1明細表(2017版)及填報說明】2、計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。

　　【(1)、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四+四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(2)、年度申報案例：A105060 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表(2017版)及填報說明】

一般情況下企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分：

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入(如政府補助收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。

　　1、日常性業(yè)務招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。

　　2、重要客戶的業(yè)務招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。

　　案例：

　　如果企2021年的銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?

　　(1)、銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額3.6萬元。

　　(2)、銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2.4萬元。

　　(3)、銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。稅前扣除額為5萬元。

　　計算過程：招待費10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。銷售收入為1000萬元的0.5%為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。在業(yè)務招待費的日常核算中，注意合理的支出明細科目分類：

　　1、因業(yè)務開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費用”下“招待費”;

　　2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐、建議“管理費用”下“職工福利費”;

　　3、員工出差就餐，在標準內的餐費，建議“營業(yè)費用”下“差旅費”;

　　4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓，培訓期間就餐，建議“管理費用”下“職工教育經(jīng)費”;

　　5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費用”下“會議費”;

　　6、公司籌建期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“開辦費”;

　　7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，建議“管理費用”下“工資薪金”;

　　8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“董事會費”;

　　9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“工會經(jīng)費”。

　　另外，業(yè)務宣傳費的扣除限額為營業(yè)收入的15%(特定行業(yè)30%)，是業(yè)務招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，存在較大的限額空間。如果能夠結合業(yè)務需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應。