會(huì)計(jì)分錄做賬

　　“會(huì)計(jì)分錄”、“調(diào)賬分錄”、合并報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵消分錄”、“現(xiàn)金流量表中的調(diào)整分錄”、“審計(jì)工作底稿中的調(diào)整分錄”、“與稅務(wù)稽查相關(guān)的調(diào)整分錄”、“與稅務(wù)審計(jì)相關(guān)的調(diào)整分錄”。這些分錄屬于不同的領(lǐng)域。今天結(jié)合案例給大家分享前三個(gè)!

一、會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄三要素：

　　一筆正確的會(huì)計(jì)分錄，必須同時(shí)滿足三個(gè)要求：一是借貸方向正確;二是會(huì)計(jì)科目使用正確或恰當(dāng);三是金額正確。

　　先談第一個(gè)要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，除非工作疏忽，一般不會(huì)出現(xiàn)借貸方向的錯(cuò)誤。但對(duì)于會(huì)計(jì)小白來(lái)說(shuō)，在做提現(xiàn)或存現(xiàn)等會(huì)計(jì)分錄時(shí)會(huì)出現(xiàn)借貸方向反向的錯(cuò)誤。

　　再談第二個(gè)要求。實(shí)務(wù)工作中對(duì)于會(huì)計(jì)科目正確或恰當(dāng)?shù)氖褂玫拇_是一個(gè)難點(diǎn)。需要財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則正確的理解和自己的專業(yè)判斷。

舉一個(gè)例子吧：

　　天勤股份公司2x19年預(yù)付給供應(yīng)商1,500萬(wàn)元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2x19年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。天勤股份公司將該筆1,500萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2x19年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，公司將該筆1,500萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。

　　(點(diǎn)評(píng)：天勤股份公司將該筆1,500萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算是正確和恰當(dāng)?shù)?。但?cái)務(wù)人員對(duì)“預(yù)付賬款”科目是否真正理解了呢?)

我們來(lái)分析該筆業(yè)務(wù)的列報(bào)：

　　用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)該列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資的問(wèn)題，實(shí)務(wù)中存在不同的觀點(diǎn)：

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如何列報(bào)預(yù)付工程設(shè)備款應(yīng)該取決于預(yù)付款結(jié)轉(zhuǎn)為其所購(gòu)買的資產(chǎn)的時(shí)間。如果預(yù)付款預(yù)計(jì)將在未來(lái)一年(或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)之內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)，則預(yù)付款應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。否則，應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。

　　另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為，判斷預(yù)付款作為流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)應(yīng)該依據(jù)該預(yù)付款所購(gòu)買的標(biāo)的資產(chǎn)的類別來(lái)決定。例如，為購(gòu)買存貨支付預(yù)付款應(yīng)當(dāng)列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)，而為購(gòu)買固定資產(chǎn)而支付預(yù)付款則應(yīng)該列報(bào)為非流動(dòng)資產(chǎn)。

哪種觀點(diǎn)妥當(dāng)？

我們從預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和報(bào)表使用者的角度來(lái)分析。

首先

　　，在分析預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式時(shí)，不能與其所購(gòu)買的資產(chǎn)割裂開(kāi)來(lái)，而是應(yīng)該取決于其最終形成的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間及方式。

其次

　　，從為報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表所傳達(dá)的信息來(lái)看，正常情況下，為購(gòu)買長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的預(yù)付賬款不可能在短期內(nèi)變現(xiàn)，而是會(huì)轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)在未來(lái)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使用該項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)并從中獲利。在這種情況下，如果將預(yù)付賬款分類為流動(dòng)資產(chǎn)，則很可能會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性、短期償債能力等作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

因此

　　，企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，日常會(huì)計(jì)核算時(shí)在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

　　(點(diǎn)評(píng)：從天勤股份公司對(duì)該筆1,500萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)看，說(shuō)明財(cái)務(wù)人員沒(méi)有真正的理解“預(yù)付賬款”科目的含義，且把會(huì)計(jì)科目與報(bào)表列報(bào)割裂開(kāi)來(lái)。)

　　最后談第三個(gè)要求。金額正確包含匯總、計(jì)算等機(jī)械計(jì)算的準(zhǔn)確性;同時(shí)會(huì)計(jì)核算中存在大量會(huì)計(jì)估計(jì)，比如折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等，它需要財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷;另外，成本核算對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是很復(fù)。所以成本核算中會(huì)計(jì)分錄金額的確認(rèn)也不復(fù)雜，但是，大中型企業(yè)、特殊行業(yè)成本核算非常復(fù)雜，所以這類企業(yè)成本核算中會(huì)計(jì)分錄金額的確認(rèn)非常復(fù)雜。

二、調(diào)賬分錄

調(diào)賬分錄編制者為企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

　　企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”。根據(jù)“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的類型，會(huì)有不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。比如，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期業(yè)務(wù)未做賬務(wù)處理，直接補(bǔ)做賬務(wù)處理即可(也屬于調(diào)賬分錄);對(duì)于不重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要調(diào)賬(即做調(diào)賬分錄);對(duì)于重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要調(diào)賬(即做調(diào)賬分錄)，也需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

舉一個(gè)例子吧：

　　會(huì)計(jì)王娟2×19年1月應(yīng)聘為一家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，2019年2月15日發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)張莉2018年年末漏提管理部門折舊費(fèi)80,000元，造成多計(jì)利潤(rùn)，多交企業(yè)所得稅。

　　會(huì)計(jì)王娟在2019年2月28日做賬：

　　補(bǔ)提2018年管理部門折舊費(fèi)

　　借：以前年度損益調(diào)整 80, 000

　　貸：累計(jì)折舊 80,000

　　調(diào)整所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20,000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20,000

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60,000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60,000

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵消分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄和抵消分錄編制者為企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

　　先談?wù)務(wù){(diào)整分錄：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的結(jié)果，調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，這一調(diào)整過(guò)程是通過(guò)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行的。

　　在談?wù)劦咒N分錄：編制合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷，這種抵銷是通過(guò)編制合并抵銷分錄進(jìn)行的。需要抵銷得內(nèi)容包括：母子公司之間、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易。在抵消分錄中出現(xiàn)的是報(bào)表項(xiàng)目而不是會(huì)計(jì)科目，無(wú)需編制記賬憑證，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)工作中的幾大難點(diǎn)之一。對(duì)于有眾多子公司的企業(yè)集團(tuán)而言，編制合并工作底稿比較復(fù)雜，工作量也比較大，有些抵銷分錄也比較難理解。

　　但是也不是沒(méi)有規(guī)律可循。比如，實(shí)務(wù)工作中合并現(xiàn)金流量表比較難理解，一方面會(huì)計(jì)分錄是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下做的賬務(wù)處理，而現(xiàn)金流量表是在收付實(shí)現(xiàn)制下編制的一張報(bào)表。財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)換思維，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)有一定難度。

舉一個(gè)例子吧：

　　(2019年稅務(wù)師會(huì)計(jì)教材例題改編)

　　天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2000萬(wàn)元，系向中勤股份公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。中勤股份公司本期從天勤股份公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,期末存貨中包含有2000萬(wàn)元從天勤股份公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。

　　編制合并利潤(rùn)表時(shí)，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時(shí),其抵銷分錄如下:

　　借：營(yíng)業(yè)收入 20,000,000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 14,000,000

存貨

　　6,000,000

　　那么如何輕松的編制合并現(xiàn)金流量表呢?首先財(cái)務(wù)人員需要搞懂個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制原理，掌握個(gè)別現(xiàn)金流量表的各種編制方法。

注：

　　我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供了幾種編制方法，同時(shí)實(shí)務(wù)工作中也提煉出了幾種編制方法，在此基礎(chǔ)上用巧妙的方式，能夠很輕松的編出合并現(xiàn)金流量表。