憑證管理注意事項(xiàng) 別付了款還不能稅前扣除-代辦營業(yè)執(zhí)照

憑證管理注意事項(xiàng) 別付了款還不能稅前扣除-代辦營業(yè)執(zhí)照詳細(xì)內(nèi)容如下：

　　引發(fā)爭議的“合法有效憑證”

　　作為一名稅稽查干部，見識(shí)了太多納稅人付款后不能在稅前扣除而遭受損失的案例。分析這些案例，有納稅人獲取、管理稅前扣除憑證不規(guī)范的原因，也有政策規(guī)定不明確的原因?！掇k法》的出臺(tái)，有望改變這種局面，前提是納稅人要吃透《辦法》。

　　有這樣一個(gè)案例，企業(yè)購進(jìn)貨物取得收據(jù)而未取得發(fā)票，被稅機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　A餐飲企業(yè)在2015年和2016年先后購進(jìn)肉類、凍貨類原材料，價(jià)款合計(jì)260余萬元，取得的憑證均為銷貨方開具的收據(jù)，計(jì)入企業(yè)“主營業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)后計(jì)入當(dāng)期損益，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)未作納稅調(diào)整。2017年7月，某地稅局稽查局對(duì)A餐飲企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行檢查，同年11月作出稅處理決定：責(zé)令A(yù)餐飲企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅65萬元，并按規(guī)定加收滯納金。A餐飲企業(yè)因不服該處理決定以及上級(jí)稅機(jī)關(guān)的復(fù)議決定，向法院提起行政訴訟。

　　一審法院認(rèn)為：合法有效憑證是企業(yè)稅前扣除成本、費(fèi)用的依據(jù)。被告稽查局與原告A餐飲企業(yè)均認(rèn)可成本扣除需要合法有效憑證，但雙方對(duì)于何謂“合法有效憑證”存在爭議，被告稽查局認(rèn)為是發(fā)票，而原告A餐飲企業(yè)認(rèn)為不僅包括發(fā)票，也包括其他憑證。本案中存在爭議的成本支出是用于購買原材料，支付的對(duì)象是我國境內(nèi)的單位或個(gè)人，且上述單位或個(gè)人生產(chǎn)銷售的原材料屬于增值稅應(yīng)稅范圍，因此應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證。于是依法判決駁回原告A餐飲企業(yè)的訴訟請求。

　　A餐飲企業(yè)不服一審判決提出上訴，主要理由是：其購貨業(yè)真實(shí)，并已經(jīng)得到被上訴人的確認(rèn)，所采購的農(nóng)副產(chǎn)品是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出。被上訴人既然已經(jīng)核準(zhǔn)了上訴人“購貨業(yè)真實(shí)”及手續(xù)健全，就已經(jīng)確認(rèn)了上訴人的購貨及支付行為是與取得收入有關(guān)的合理支出，符合“合理支出”的要件，就應(yīng)當(dāng)允許扣除，沒有理由要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被上訴人所稱“合理支出”需要提供發(fā)票沒有法律依據(jù)。

　　被上訴人辯稱：上訴人認(rèn)為購入貨物只要“真實(shí)發(fā)生”即應(yīng)允許在所得稅前扣除，該觀點(diǎn)與稅收征收管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的明確規(guī)定不符。法律明確規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)成本時(shí)所依據(jù)的憑證應(yīng)同時(shí)滿足真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性三個(gè)條件，方能準(zhǔn)予扣除。只有符合法律規(guī)定的合法有效憑據(jù)才可以在稅前扣除，而本案中合法有效的憑據(jù)只能被認(rèn)定為發(fā)票，且應(yīng)是符合《發(fā)票管理辦法》第十條規(guī)定的發(fā)票。

　　二審法院認(rèn)為：根據(jù)《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等的規(guī)定，雖然《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上訴人認(rèn)為其以“白條收據(jù)”入賬的支出是合理的實(shí)際支出，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的觀點(diǎn)不能成立。于是依法判決駁回上訴，維持了稽查局的處理決定。

　　類似的案例發(fā)生過很多，爭議的核心是哪些稅前扣除憑證屬于“合法有效憑證”，可以稅前扣除。這是《辦法》出臺(tái)的重要原因，也是《辦法》需要解決的一個(gè)主要問題。

　　稅前扣除憑證分為兩大類

　　《辦法》開宗明義地規(guī)定，稅前扣除憑證，指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出(成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出)實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

　　內(nèi)部憑證和外部憑證

　　《辦法》根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

　　內(nèi)部憑證指企業(yè)根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出(包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，但不包括稅金)的會(huì)計(jì)原始憑證。

　　最常見的內(nèi)部憑證包括：企業(yè)支付給員工工資時(shí)所制作的工資表，發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼的自制單據(jù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的廣告費(fèi)和業(yè)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，以及企業(yè)自制的符合、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本、費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等內(nèi)部原始憑證。

　　外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

　　最常見的外部憑證包括：企業(yè)購買貨物等取得的符合規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)員工出差取得的由中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)自行印制的鐵路票據(jù)，以及企業(yè)撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)后上級(jí)和基層工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)等。

　　稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循的原則

　　稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

　　真實(shí)性指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。企業(yè)應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存，以備包括稅機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)，用以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

　　合法性指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

　　同時(shí)，還應(yīng)注意與企業(yè)所得稅稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制等諸項(xiàng)原則配合應(yīng)用。

　　稅處理分為兩種情形

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為扣除項(xiàng)目的依據(jù)，是稅前扣除憑證的根本屬性，對(duì)稅前扣除憑證的稅處理非常重要。為此，《辦法》將稅前扣除憑證的稅處理分為一般情形的稅處理和特殊情形的稅處理兩大部分。

　　一般情形下稅前扣除憑證的稅處理

　　在一般情形的稅處理規(guī)定中，鑒于企業(yè)取得的稅前扣除憑證雖然大量來自于境內(nèi)，但也有來自于境外的，《辦法》分別對(duì)境內(nèi)發(fā)生支出的稅前扣除憑證和境外發(fā)生支出的稅前扣除憑證作出不同的規(guī)定。

　　對(duì)于從境內(nèi)取得的稅前扣除憑證，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

　　1.對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目支出，原則上要求接受支出方(銷售方)開具增值稅發(fā)票。

　　關(guān)于發(fā)票作為稅前扣除憑證的屬性，在此以前，盡管強(qiáng)調(diào)但從未有“必須取得發(fā)票才能在所得稅稅前進(jìn)行扣除”的規(guī)定，以往強(qiáng)調(diào)的憑發(fā)票扣除，其實(shí)是對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目支出而言。發(fā)票，從來就不是唯一的稅前扣除憑證，但是發(fā)票是稅前扣除的重要憑證之一。

　　為了減少類似上述A企業(yè)出現(xiàn)的爭議，《辦法》第九條對(duì)發(fā)票這一使用最廣的稅前扣除憑證作出了明確規(guī)定，即以銷售方是否屬于辦理稅登記的納稅人來劃分。

　　應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證的情形：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

　　可不以發(fā)票作為稅前扣除憑證的情形：對(duì)方為依法無須辦理稅登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)的個(gè)人，其支出以稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅登記的增值稅納稅人，但是國家稅總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　比如，支付員工乘坐高鐵等鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，取得的由中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)自行印制的鐵路票據(jù)(如高鐵車票)等，允許作為稅前扣除憑證。

　　3.企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等以及特定情形開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。對(duì)方為個(gè)人的，發(fā)生支出的企業(yè)以自制的用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證等內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　特殊情形下稅前扣除憑證的稅處理

　　按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，因而企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

　　鑒于實(shí)中，企業(yè)在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為了更好地維護(hù)納稅人的當(dāng)權(quán)益，《辦法》繼而對(duì)納稅人補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證等作出了特殊稅處理規(guī)定。

　　不符合規(guī)定的憑證不得扣除

　　此前，在稅收征管實(shí)中，對(duì)于取得不符合規(guī)定的發(fā)票，相應(yīng)支出能否作為稅前扣除憑證的問題，各方面爭議很大，發(fā)生過不少案例。

　　如甲公司從乙公司購進(jìn)廢銅，在2014年期間先后取得乙公司提供的31份增值稅專用發(fā)票，稅額合計(jì)280萬元，已通過認(rèn)證，并申報(bào)抵扣稅款280萬元。所購1647萬元廢銅已在2014年全部進(jìn)入生產(chǎn)成本，2014年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)成本1207萬元，2015年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)成本440萬元。

　　2016年5月，乙公司所在地的國稅局稽查局確認(rèn)31份增值稅專用發(fā)票為虛開，并通知了甲公司所在地的A國稅局稽查局。A國稅局稽查局立案稽查后作出稅處理決定，責(zé)令甲公司補(bǔ)繳增值稅280萬元;補(bǔ)繳2014年企業(yè)所得稅302萬元，補(bǔ)繳2015年企業(yè)所得稅110萬元。甲公司不服A國稅局稽查局的處理決定以及A國稅局的復(fù)議決定，向法院提起訴訟，請求依法撤銷上述決定。

　　法院經(jīng)審理認(rèn)為：被告認(rèn)定涉案的31份增值稅專用發(fā)票系虛開，原告善意取得，所購貨物廢銅已在2014年全部進(jìn)入生產(chǎn)成本。被告確認(rèn)原告系善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對(duì)原告作出補(bǔ)繳增值稅的處理，但對(duì)原告相應(yīng)取得收入有關(guān)的合理支出未作認(rèn)定，屬于事實(shí)不清。善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票，稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣除憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)31份增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本等是否可以稅前列支問題，稅法沒有明確規(guī)定。被告僅憑原告善意取得的31張?zhí)撻_的增值稅專用發(fā)票要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的處理決定，認(rèn)定的事實(shí)不清、法律依據(jù)不足，不予支持，于是判決撤銷被告A國稅局稽查局《稅處理決定書》中關(guān)于補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。

　　A國稅局稽查局不服一審判決，向中級(jí)人民法院提起上訴。中級(jí)人民法院認(rèn)為，上訴人(A國稅局稽查局)處理決定要求被上訴人補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加收滯納金的法律依據(jù)不足，原審依法予以撤銷并無不當(dāng)。遂判決駁回上訴，維持原判。

　　通過本案可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)取得善意虛開的增值稅專用發(fā)票，稅機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的處理決定。而在行政訴訟中，法院對(duì)相同的涉案發(fā)票涉及的兩項(xiàng)補(bǔ)稅決定卻作出了不同的判決，即認(rèn)可補(bǔ)繳增值稅卻不認(rèn)可補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　對(duì)于稅機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理決定不予認(rèn)可，并非如一些人所理解的“發(fā)票雖然是虛開的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)是真實(shí)性”這種原因，其根源在于法院認(rèn)為，對(duì)企業(yè)善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的成本，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前列支問題，稅收法規(guī)沒有作出明確規(guī)定。

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