匯算清繳報告填寫注意事項說明（匯算清繳報告填寫注意事項說明怎么填）

　　在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，機遇與風險是并存的，因此，企業(yè)經(jīng)營者就要時刻注意對財稅風險進行有效規(guī)避。這就需要企業(yè)按規(guī)定及時、準確進行匯算清繳，并對企業(yè)的納稅情況進行專業(yè)分析，以防招致相關行政處罰，并助力企業(yè)實現(xiàn)更好地經(jīng)營發(fā)展。那么，企業(yè)在進行匯算清繳期間，其在編寫匯算清繳報告時，都有哪些需要注意的事項呢？

　　一般情況下，進行匯算清繳報告填寫，其應規(guī)避的風險主要有以下五種：

　　風險點1：國債產(chǎn)生利息收入的起算時點。《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。國債利息計算公式中的“持有天數(shù)”的起算時間也應當按照“轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時”確認。因此，實際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購買國債時，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無記名國債，很難確認其具體移交時間，所以只能以有效的合同約定為準。

　　風險點2：離退休人員的工資和福利費。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，因此，企業(yè)在該方面發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定的可以稅前扣除的工資薪金支出。

　　風險點3：企業(yè)為職工購買補充養(yǎng)老保險。對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27號文件的有關規(guī)定從稅前扣除。不過，需要注意的是，按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》（保監(jiān)會令2011年第3號）的規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的性質(zhì)可以從保險產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險”字樣。

　　風險點4：不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權和債權。在填寫匯算清繳報告過程中，納稅人應特別注意，以下債權和股權損失不允許稅前扣除，具體包括：債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

　　風險點5：企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失。《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號文件）規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。