購買保險產(chǎn)品需注意 (的涉稅事項)
為提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)均會根據(jù)自身經(jīng)營活動購買的相應(yīng)保險以應(yīng)對風(fēng)險的來臨。購買保險產(chǎn)品是否存在涉稅風(fēng)險點?本文將列舉常見的保險產(chǎn)品進行分析探討涉稅事項，此次分析僅為筆者個人觀點，如有不對之處，敬請批評指。
保險產(chǎn)品按保險標的的分類分為財產(chǎn)保險和人身保險，財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險，人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險。本文從財產(chǎn)保險和人身保險分析企業(yè)相關(guān)涉稅事項。
一、財產(chǎn)保險
在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常購買的財產(chǎn)保險為財產(chǎn)一切險、車輛交強險和機器損壞險等。雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險也屬于廣義的財產(chǎn)保險可在企業(yè)所得稅前扣除。
財產(chǎn)保險可以在企業(yè)所得稅前扣除前提條件為該支出與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，為了防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到不可抗力因素造成巨大損失為購買的產(chǎn)品。購買財產(chǎn)保險的目的是為了減少財產(chǎn)損失的帶來的影響，筆者認為企業(yè)購買的財產(chǎn)保險是為了保障本單位的財產(chǎn)與經(jīng)營活動相關(guān)，在企業(yè)所得稅前均可扣除。
政策依據(jù)：
《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中人民共和國國務(wù)院令第512號)
第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)
企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、人身保險
01、團體意外險
企業(yè)為職工購買的團體意外險能否在企業(yè)所得稅前扣除，取得的增值稅稅專用發(fā)票是否需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理?
企業(yè)所得稅：
在現(xiàn)有政策上，在企業(yè)所得稅前明確扣除的人身意外險為職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出。例如職工為完成工作出差時購買飛機票、火車票、車票等附帶的意外險支出。
除此之外，《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費可以在企業(yè)所得稅前扣除。
怎么理解為特殊工種職工支付的人身安全保險費?
我國特殊工種政策產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時期，與當時國家采取計劃生產(chǎn)的特點緊密相關(guān)，是對從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康工作的工人進行的勞動保護，其中措施包括了允許從事特殊工種崗位達到一定年限的工人辦理提前退休。
同時國家也對從事高危行業(yè)的員工在法律上給予保護政策，要求企業(yè)必須為員工購買相應(yīng)的保險。例如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。《煤炭法》第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
目前尚未有相關(guān)財稅文件明確特殊工種范圍，《勞動保險條例》《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》明確特殊工種的范圍，由于特殊工種享受提前退休政策，在實施此政策中出現(xiàn)了一系列的矛盾和問題，需要國家統(tǒng)籌研究，根據(jù)人力資源社會保障部最新回復(fù)暫不批準新的特殊工種。
雖然新的特殊工種不被批準但仍然存在高危行業(yè)，我們認為企業(yè)為高危行業(yè)人員繳納的人身意外險與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，可以在企業(yè)所得稅前扣除。例如企業(yè)為建筑業(yè)的施工人員、物業(yè)公司高空作業(yè)人員購買的人身意外險。
我們建議企業(yè)應(yīng)自行判斷高危行業(yè)從業(yè)人員，企業(yè)在購買人身意外險時應(yīng)將高空作業(yè)人員危險性系數(shù)較高的人員和公司管理層人員、營運部門、人力資源部門等非高危行業(yè)人員分開購買。在實務(wù)中，企業(yè)均會為公司所有員工購買意外險開具一張增值稅發(fā)票，由于非高危行業(yè)員工人身意外險不得在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除，我們建議企業(yè)應(yīng)按照員工類型分別購買人身意外險。
政策依據(jù)：
《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)
一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題
企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中人民共和國勞動保險條例》
第十五條：丙、井下礦工或固定在氏三十二度以下的低溫工作場所或氏一百度以上的高溫工作場所工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規(guī)定的養(yǎng)老補助費待遇。計算其一般工齡及本企業(yè)工齡時，每在此種場所工作一年，均作一年零三個月計算。
丁、在提煉或制造鉛、汞、砒、磷、酸的工業(yè)中及其他化學(xué)、兵工工業(yè)中，直接從事有害身體健康工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規(guī)定的養(yǎng)老補助費待遇。計算其一般工齡及本企業(yè)工齡時，每從事此種工作一年，均作一年零六個月計算。
《勞動保險條例實施細則》
第二十九條工人職員如曾從事井下礦工或固定在氏32°以下低溫工作場所或氏100°以上高溫工作場所的工作時間，前后合計達10年，或直接從事鉛、汞、砒、磷、酸及其他化學(xué)、兵工工業(yè)的有害身體健康工作時間，前后合計達8年，現(xiàn)雖未從事上述各項工作，仍得按勞動保險條例第十五條丙、丁兩款的規(guī)定，享受退職養(yǎng)老待遇。
《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)【1978】104號)
第一條全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機關(guān)、群眾團體的工人，符合下列條件之一的，應(yīng)該退休。
(二)從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作，男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，連續(xù)工齡滿十年的。
增值稅：
企業(yè)為高危行業(yè)人員購買的人身意外險可以在企業(yè)所得稅前扣除，取得增值稅專用發(fā)票可進行抵扣。非高危行業(yè)人員購買人身意外險在企業(yè)所得稅匯算清繳時不能扣除，在增值稅上屬于福利性質(zhì)，取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣銷項稅額，需做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
02、購買的團體醫(yī)療保險
企業(yè)在商業(yè)機構(gòu)為職工購買的團體醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅前扣除?
在實務(wù)中，存在部分企業(yè)向保險公司購買團體醫(yī)療保險取得增值稅發(fā)票作為補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅前列支，而團體醫(yī)療保險并不一定屬于補充醫(yī)療保險。
目前補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險均為商業(yè)保險公司開設(shè)的商業(yè)險種，稅務(wù)對于補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的險種并未劃定具體范圍，那么該如何判定補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險的范圍呢?實操中，對于依法參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27號的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的險種范圍可以按照《保險法》和相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認。
我們建議此費用在企業(yè)所得稅匯算清繳時對于不屬于補充醫(yī)療保險性質(zhì)的團體醫(yī)療保險做應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票同時做增值稅進行稅額轉(zhuǎn)出處理。
政策依據(jù)：
《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)
自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。
《勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財社〔2002〕18號)
三、企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。
四、財政部門和勞動保障部門要加強對企業(yè)補充醫(yī)療保險資金管理的監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)管，防止挪用資金等違規(guī)行為。
來源：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所 作者：夏平露 2022.07.05
2011年4月的解答
購買保險柜的增值稅進項稅可否抵扣?
問：我們公司購買的保險柜可以開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款嗎?
答：按照《中人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。