期末留抵退稅全流程解析（納稅人退稅）

一、納稅人申請留抵退稅

納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

要點：

1.必須在納稅申報期內(nèi)提出申請；

2.還權(quán)、還責(zé)于納稅人，由納稅人提交《退（抵）稅申請表》，精簡了申請資料，對于可從征管系統(tǒng)中生成采集的信息不需要填報；

3.先完成當(dāng)期納稅申報，再申請留抵退稅，注意先后順序；

4.可在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅，又申請留抵退稅，納稅人可以同時申請，但稅務(wù)機關(guān)辦理時應(yīng)先辦理免抵退稅，辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

5.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

二、稅務(wù)機關(guān)辦理留抵退稅

要點：

1.稅務(wù)機關(guān)對留抵退稅的條件進行審核，五個條件只要有一個不滿足就不能申請。

2.本次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

3.增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

4.要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件,主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔(dān)。

5.最早滿足連續(xù)6個月的情形，是今年4月至9月的連續(xù)6個月。但連續(xù)6個月并不一定從今年4月開始算，納稅人可以從4月以后的任何一個月開始計算連續(xù)六個月，比如5月到10月，6月到11月等等。

6.為了鼓勵納稅人誠信納稅和防范退稅風(fēng)險，設(shè)置了另外4個退稅條件：一是將退稅主體限定在納稅信用等級為a級和b級的納稅人，這也是2018年留抵退稅條件的延續(xù)；二是納稅人在申請退稅前36個月內(nèi)不能有騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為；三是不能因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；四是2019年4月1日以后沒有享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的納稅人，才可以申請留抵退稅。相關(guān)條件中對違反稅收法律法規(guī)的納稅人不予退稅，也是懲惡揚善的體現(xiàn)。需要注意的是，出于防范退稅風(fēng)險的考慮，未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項目的留抵也是不允許退稅的。

7.納稅信用等級為m級的納稅人不符合規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

對于符合上述留抵退稅條件的納稅人，稅務(wù)機關(guān)還需要排查風(fēng)險疑點和未處理事項，納稅人存在以上情形，暫停為其辦理留抵退稅。

要點：

1.計算進項構(gòu)成比例時，農(nóng)產(chǎn)品收購方票，購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票等并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計算，因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進行了排除。

2.納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生上述情形的，按照規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額。

例1：2019年10月5日，某企業(yè)申報2019年4-9月的留抵退稅，同時也申報了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。10月20日，稅務(wù)機關(guān)核準其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬元。11月5日，納稅人完成了納稅申報，且申報了免抵退稅，當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元。11月10日核準留抵退稅時，應(yīng)如何計算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：11月10日核準留抵退稅時，該企業(yè)已于11月5日完成了納稅申報，最近一期申報表的期末留抵稅額中，已扣減了50萬元免抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號公告第九條第一項規(guī)定，因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額，因此直接以期末留抵稅額120萬元為依據(jù)，計算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例2：2019年10月5日，某企業(yè)申報2019年4-9月的留抵退稅，同時也申報了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。10月20日，稅務(wù)機關(guān)核準其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬元。10月25日核準留抵退稅時，應(yīng)如何計算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：該企業(yè)最近一期申報表中的期末留抵稅額，尚未扣減50萬元免抵退稅應(yīng)退稅額，根據(jù)20號公告第九條第二項規(guī)定，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機關(guān)核準免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

因此，應(yīng)以期末留抵稅額100萬元扣減免抵退稅應(yīng)退稅額50萬元后的余額50萬元為依據(jù)，計算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例3：2019年10月5日，某企業(yè)申報2019年4-9月的留抵退稅，同時也申報了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。11月5日，該企業(yè)完成了10月的納稅申報，且申報了免抵退稅，10月期末留抵稅額為120萬元，11月10日，稅務(wù)機關(guān)核準其留抵退稅為30萬元。11月28日核準其11月申報的免抵退稅時，應(yīng)如何計算免抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：最近一期申報表中的期末留抵稅額，尚未扣減30萬元留抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號公告第十條規(guī)定，在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機關(guān)核準其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額后的余額，計算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當(dāng)期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。

因此，以期末留抵稅額120萬元扣減留抵退稅應(yīng)退稅額30萬元后的余額90萬元為依據(jù)，計算免抵退稅應(yīng)退稅額。

要點：

1.以上日期均指工作日。

2.不論是否準予退稅，稅務(wù)機關(guān)都會限時向納稅人出具《稅務(wù)事項通知書》。對增值稅涉稅風(fēng)險疑點進行排查時，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照20號公告的規(guī)定重新申請辦理留抵退稅。

三、納稅人退稅后續(xù)操作

（一）納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

（二）納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅人要再次申請留抵退稅，連續(xù)6個月計算區(qū)間，不能和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)。

例：某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。

（三）此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（四）納稅人以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段騙取留抵退稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

四、會計分錄

參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第三條第二項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

五、案例

某增值稅一般納稅人，2015年成立，同年被認定為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報，納稅信用等級為a級，無出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬元，2019年4-9月增值稅申報情況如下：

解析：

1.計算進項構(gòu)成比例

假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬元，同期全部已抵扣進項稅額為868萬元，則退還比例=781.2/868=90%。

2.計算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=58萬元。

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=58×90%×60%=31.32萬元。

該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，2019年9月的期末留抵由68萬元變?yōu)?8-31.32=36.68萬元。

借：銀行存款 313200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 313200