企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的三年三次（微整形）

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例是2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，由中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院于2007年12月6日發(fā)布，自2008年1月1日起施行。

立法后十年間，這兩部舉足輕重的法律法規(guī)沒做過(guò)任何修訂，在稅企面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，一直起到了一個(gè)定海神針的作用。

但畢竟是十年歲月變遷，再嬌嫩的容顏也會(huì)染風(fēng)霜，再完善的法律也會(huì)有過(guò)時(shí)的內(nèi)容，需要做一些微整形來(lái)調(diào)理調(diào)理了。近三年來(lái)，企業(yè)所得稅法做了兩次修訂，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例做了一次修訂，具體變化的時(shí)間和內(nèi)容如下：

企業(yè)所得稅法的變化

一、2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議《關(guān)于修改〈中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修

【修改前】第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【修改后】第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改〈中人民共和國(guó)電力法〉等四部法律的決定》第二次修

【修改前】第五十一條非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

【修改后】第五十一條非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的變化

2019年4月23日，中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令（第714號(hào)）公布，對(duì)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了部分修改，自公布之日起實(shí)施。

1、【修改前】第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

【修改后】第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

2、【修改前】第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

【修改后】第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會(huì)組織：

(一)依法登記，具有法人資格；

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配；

(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

3、【修改前】第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【修改后】第五十三條企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

4、【修改前】第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

【修改后】刪去第一百二十七條。