從“兩件事”看企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的“三次”修（公益性捐贈）

一、“三次”修概述

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的三次修都和“兩件事”相關(guān)：一件是“公益性捐贈”，另一件是“取消非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批”，三次修如下：

2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改〈中人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修，對企業(yè)所得稅法第九條進(jìn)行了修，明確了超過年度利潤總額12%的部分公益性捐贈，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改〈中人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修，對企業(yè)所得稅法第五十一條進(jìn)行了修，明確了非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批，這項(xiàng)行政許可被取消。

2019年4月23日，中人民共和國國務(wù)院令（第714號）公布，對《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二、五十三、一百二十七條進(jìn)行修，自公布之日起實(shí)施。這是對2017年、2018年對企業(yè)所得稅法兩次修的“兩件事”的后續(xù)和完善。

二、“兩件事”及變化點(diǎn)解析

第一件事：公益性捐贈

修前 修后

企業(yè)所得稅法第九條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)施條例第五十一條　企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 實(shí)施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

實(shí)施條例第五十二條　本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

實(shí)施條例第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織：

(一)依法登記，具有法人資格；

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；

(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

(八)捐贈者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配；

(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

實(shí)施條例第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

實(shí)施條例第五十三條 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

此次修的變化點(diǎn)：

1.途徑擴(kuò)大。通過“社會團(tuán)體”改為通過“社會組織”， 認(rèn)定條件還是原來的九個(gè)，沒有實(shí)質(zhì)的變化。自2016年9月1日起施行的《中人民共和國慈善法》第八條規(guī)定，本法所稱慈善組織，是指依法成立、符合本法規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。慈善組織可以采取基金會、社會團(tuán)體、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織形式。社會組織范圍比社會團(tuán)體大，本次修訂把社會團(tuán)體擴(kuò)大到了社會組織。

2.用途拓寬?！坝糜凇吨腥嗣窆埠蛧媸聵I(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)”改為“符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)”。用途不僅包括公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的，而且包括其他法律（如：中人民共和國慈善法）規(guī)定的；用途不僅限于公益事業(yè)，而且包括慈善活動。

3.統(tǒng)一時(shí)間。原企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不存在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的問題。修以后的第九條明確，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為了配合企業(yè)所得稅法關(guān)于公益性捐贈的修改，本次修將“發(fā)生的”改為“當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的” 公益性捐贈支出，可以依法在稅前扣除。

第二件事：取消一項(xiàng)行政許可

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第11號）明確稅務(wù)總局保留7項(xiàng)稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，包括：企業(yè)印制發(fā)票審批、對納稅人延期繳納稅款的核準(zhǔn)、對納稅人延期申報(bào)的核準(zhǔn)、對納稅人變更納稅定額的核準(zhǔn)、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批、對采取實(shí)際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的核定、非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批。

2018年企業(yè)所得稅法第二次修后，非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批，這項(xiàng)行政許可被取消，稅務(wù)行政許可只剩下前6項(xiàng)。非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅事項(xiàng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)“審批”改為符合“符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的”，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

修前 修后

企業(yè)所得稅法第五十一條　非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 企業(yè)所得稅法第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

實(shí)施條例第一百二十七條　企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 刪去第一百二十七條。

其他條款序號做相應(yīng)修改。