加計抵減的五個實(shí)務(wù)難點(diǎn)解讀（電郵生現(xiàn)）

一、關(guān)于適用行業(yè)的問題：

甲公司主營業(yè)務(wù)是提供婚慶服務(wù)，同時兼營婚紗、婚慶物品等貨物出售服務(wù)，該公司是否可以適用加計抵減政策？

答：“39號公告”第七條規(guī)定，本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

也即：銷售額占比計算達(dá)標(biāo)是最重要的核心標(biāo)準(zhǔn)，只要“電郵生現(xiàn)”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，便可以適用加計抵減政策。

電郵生現(xiàn)收入/總收入 ＞50% 可適用

＜50% 不可適用

注意：開票的事項應(yīng)該在稅務(wù)系統(tǒng)提前做好相應(yīng)品類的稅務(wù)登記。介紹給大家一個記憶技巧：可以享受加計抵減政策的行業(yè)簡單來說可以模擬成這樣的一幅畫面——電郵的生鮮到家了，吃貨好開心，大家自行還原吧。

二、關(guān)于期限計算的問題：

甲商貿(mào)公司是2018年2月設(shè)立的納稅人，2019年2月登記為一般納稅人。甲商貿(mào)公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？

答：“39號公告”第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（統(tǒng)稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

也即：時間標(biāo)準(zhǔn)是最重要的核心標(biāo)準(zhǔn)，不論成立時間如何，也不論何時轉(zhuǎn)為一般納稅人，按照文件的時間節(jié)點(diǎn)，若是在2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，將計算比例的時間向前一年即可

計算期限 備注

2019年4月1日前成立 2018.4—2019.3 經(jīng)營期不滿12個月的，按實(shí)際

2019年4月1日后成立 設(shè)立之日起3個月 按照營業(yè)執(zhí)照之日起算

注意：四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

三、關(guān)于可加計扣除的范圍問題：

問：可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，是否應(yīng)包括簡易計稅方法的銷售額？適用加計抵減政策的納稅人，其 2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額？

答：39號公告第七條第（一）項規(guī)定，一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。按照39號公告第七條第（二）項規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。

也即：在計算四項服務(wù)銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。同時在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)的抵扣期限問題：

問：b公司2018年6月購入一棟辦公樓，留下不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%于待抵扣進(jìn)項稅額中，新政后什么時間可以抵扣，屬于哪個稅款所屬期？

答：39號公告第五條規(guī)定,——補(bǔ)充一下具體規(guī)定，

39號公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

也即：購入不動產(chǎn)，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

五、適用加計抵減政策的納稅人，怎么樣確定尺度問題：

問：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額？

答：39號公告第七條第（三）項規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

也即：

按照增值稅原理計算的應(yīng)納稅額 數(shù)額 條件 處理方式

＝0 無 全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

＞0 ＞加計扣減款 當(dāng)期抵減

＜0 ＜＝加計扣減款 應(yīng)納稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減

注意：加計抵減政策體現(xiàn)在增值稅報表中即可，無需進(jìn)行額外的會計處理。

作者：何垚焱 中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師、律師。南開大學(xué)mpacc碩士。