增值稅期末留抵退稅案例簡析（增值稅改革）

某增值稅一般納稅人，2015年成立，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報(bào)，納稅信用等級(jí)為a級(jí)，無出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬元。

解析：

一、申請(qǐng)退還留抵的條件是什么？

同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

該企業(yè)每月增量留抵均大于零，第六個(gè)月增量留抵稅額為68-10萬元=58萬元，信用等級(jí)為a級(jí)，符合第一、第二項(xiàng)條件，假設(shè)也同時(shí)符合后三項(xiàng)條件，因此可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

二、什么是增量留抵稅額？

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

三、如何計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額？

按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為868萬元，則退還比例=781.2/868=90%。

2.計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=58萬元。

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=58×90%×60%=31.32萬元。

四、何時(shí)向誰申請(qǐng)退還留抵稅額？

該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

五、如果發(fā)生出口業(yè)務(wù)能否退還留抵稅額？

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合39號(hào)公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

六、取得退還的留抵稅額后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

該企業(yè)取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，2019年9月的期末留抵由68萬元變?yōu)?8-31.32=36.68萬元。

會(huì)計(jì)分錄：

參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時(shí)：

借：銀行存款313200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）313200

假設(shè)該企業(yè)2019年10月，11月，12月，2020年1月，2月，3月連續(xù)6個(gè)月增量留抵均大于零，且第六個(gè)月即2020年3月增量留抵稅額不低于50萬元，該企業(yè)如果同時(shí)符合其他條件，則再次滿足退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但需要注意：一是計(jì)算連續(xù)期間時(shí)不能把2019年4-9月算上；二是如果以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

七、增值稅退還留抵是否屬于政府補(bǔ)助？

所謂留抵，即當(dāng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，就不交稅，其中未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以留到下期繼續(xù)抵扣。納稅人在銷項(xiàng)稅額中未抵扣完，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就叫“留抵稅款”。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。因此，增值稅退還留抵將符合條件的以前企業(yè)支付或承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給企業(yè)，不是無償從政府取得資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。

八、實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，是否允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額？

允許。

該企業(yè)2019年9月期末留抵為68萬元，假設(shè)2019年10月銷項(xiàng)稅額300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，如果未申請(qǐng)留抵退稅，10月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額300萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元-上期留抵68萬元=32萬元，計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)為32萬元。

如果退還了2019年9月期末留抵31.32萬元，留抵稅額變?yōu)?6.68萬元，10月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額300萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元-上期留抵36.68萬元=63.32萬元。計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)為63.32萬元，比不退留抵增加31.32萬元?？梢姡绻辉试S企業(yè)從城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還增值稅稅額，將造成多交城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

考慮到上述問題，因此財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了后續(xù)文件財(cái)稅〔2018〕80號(hào)。根據(jù)《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定：“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！?/p>

九、涉及增值稅留抵退稅的文件共有哪些？

財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)（深化增值稅改革有關(guān)政策，以下簡稱39號(hào)公告）

財(cái)稅〔2018〕80號(hào)（留抵退稅有關(guān)城建稅教育費(fèi)附加政策）

財(cái)稅〔2018〕70號(hào)(退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額）

財(cái)稅〔2017〕17號(hào)（集成電路企業(yè)期末留抵退稅有關(guān)城建稅附加政策）

財(cái)稅〔2016〕141號(hào)(大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策)

財(cái)稅〔2014〕17號(hào)（利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴有關(guān)增值稅政策）