理一理減稅降費的疑難問題（免征增值稅）

從2019年1月1日起，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

1.增值稅免稅銷售額不是增值稅起征點。

2.增值稅起征點，適用范圍限于個人(個體工商戶和其他個人)。但不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

3.增值稅免征額，適用于按月納稅的小規(guī)模納稅人，包括企業(yè)、非企業(yè)性單位、個體工商戶和其他個人。

4.個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

5.增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

6.適用免稅銷售額的范圍，不包括按次納稅的小規(guī)模納稅人。

7.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

8.保險代理人、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）的規(guī)定，可以適用月銷售額10萬元以下免征增值稅。

除此之外的自然人，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要常征稅。

對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　二、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

（一）誰可以申請轉(zhuǎn)登記？

1.現(xiàn)有的一般納稅人，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（連續(xù)4個季度）的累計銷售額不超過500萬元這一個標準，就可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2.包括營改增納稅人和非營改增納稅人。

3.包括原來銷售額超標準被強制登記的一般納稅人，也包括原來自愿申請

登記的一般納稅人。

4.包括2018年已經(jīng)申請過一次轉(zhuǎn)登記后，因為銷售額超過標準又被強制登記的一般納稅人。

（二）累計銷售額如何確定？

1.這里的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，當然也包括免稅銷售額。

2.如果是適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。

3.如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均銷售額估算累計銷售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

（三）后續(xù)事宜

1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個月（指2019年4月-2020年3月）期間應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，要按照規(guī)定重新登記為一般納稅人。

2.增值稅一般納稅人在2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，如果符合一般納稅人登記的條件，自行或者按要求登記為一般納稅人后，即使符合年銷售額不超過500萬的條件，在2019年度內(nèi)不得再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

即，2019年的轉(zhuǎn)登記機會，只能有一次。

　　三、關(guān)于小規(guī)模納稅人開票

小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

（一）自開專票

1.目前允許自開發(fā)票的范圍為：將住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)等8個行業(yè)。

2.已經(jīng)納入自開票范圍的小規(guī)模納稅人，不管月銷售額是否超過10萬元，都可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，自行開具增值稅專用發(fā)票。

3.選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。選擇自開專票的，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。

4.試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

5.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的增值稅開票系統(tǒng)。不論是否在自開專票試點行業(yè)之內(nèi)，都可以繼續(xù)自開專票。

6.小規(guī)模納稅人自開專票銷售額，要計算應(yīng)納稅額繳納增值稅。該部分專票銷售額不享受月銷售額10萬以下免稅政策。如果想享受增值稅免稅，需要將原已經(jīng)開具的專票全聯(lián)收回或者紅字沖銷。

7.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可以按照有關(guān)規(guī)定在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

（二）使用開票新系統(tǒng)

1.小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，除特殊情況外，應(yīng)當使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

2.未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元，原則上不納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍。主要原因是為了不增加納稅人的負擔。