建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的財稅處理分析（辦理跨區(qū)域涉稅事項）

一、辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗

建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)2017103號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號）的相關(guān)規(guī)定，做好跨區(qū)域涉稅事項報驗工作。

1.納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》（見下表）；納稅人在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)自行確定。

跨區(qū)域涉稅事項報告表

納稅人名稱		納稅人識別號 （統(tǒng)一社會信用代碼）
經(jīng)辦人		座機		手機
跨區(qū)域涉稅事項聯(lián)系人		座機		手機
跨區(qū)域 經(jīng)營地址	______?。ㄗ灾螀^(qū)/市）______市（地區(qū)/盟/自治州）______縣（自治縣/旗/自治旗/市/區(qū)）______鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)/鎮(zhèn)/街道）______村（路/社區(qū)）______號
經(jīng)營方式	建筑安裝□裝飾修飾□修理修配□加工□ 批發(fā)□零售□批零兼營□零批兼營□其他□
合同名稱		合同編號
合同金額		合同有效期限	年月日至年月日
合同相對方名稱		合同相對方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）
延長有效期	跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號	稅跨報〔〕號
最新有效期止	至年月日
納稅人聲明：我承諾，上述填報內(nèi)容是真實的、可靠的、完整的，并愿意承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 經(jīng)辦人：納稅人（蓋章） 年月日 稅務(wù)機關(guān)事項告知：納稅人應(yīng)當(dāng)在跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效期內(nèi)在經(jīng)營地從事經(jīng)營活動，若合同延期，可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期的延期手續(xù)。
以下由稅務(wù)機關(guān)填寫
跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號：稅跨報〔〕號 經(jīng)辦人：負(fù)責(zé)人： 稅務(wù)機關(guān)（蓋章） 年月日 稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系電話：
跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效日期	自年月日起至年月日
延長后的跨區(qū)域涉稅事項報驗管理有效日期	自年月日起至年月日

2.具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實行實名辦稅的納稅人只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

3.納稅人首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。

4.稅務(wù)機關(guān)不再按照180天設(shè)置報驗管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，可以向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。

5.納稅人跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》（見下表）。經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后，及時將相關(guān)信息反饋給機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)。納稅人不需要另行向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)反饋。

經(jīng)營地涉稅事項反饋表

納稅人名稱
納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）		跨區(qū)域涉稅事項報驗管理編號	稅跨報〔〕號
實際經(jīng)營期間	自年月日起至年月日
貨物存放地點
合同包含的項目名稱	預(yù)繳稅款征收率	已預(yù)繳 稅款金額	實際合同執(zhí)行金額	開具發(fā)票金額（含自開和代開）	應(yīng)補預(yù)繳 稅款金額
合計金額
經(jīng)辦人： 納稅人（蓋章）： 年月日	稅務(wù)機關(guān)意見： 經(jīng)辦人： 稅務(wù)機關(guān)（蓋章）： 年月日

二、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的財稅處理

（一）增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅201758號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）等文件的規(guī)定，建筑企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)需要掌握的增值稅政策主要包括以下內(nèi)容：

1.納稅人跨縣（市、區(qū)）（備注：跨縣（市、區(qū)）指的是跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）或跨地級市，下文同）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法（備注：根據(jù)財稅201758號的規(guī)定，收到預(yù)收款時不再承擔(dān)納稅義務(wù)，但要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，按規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%；（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

4.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。有效憑證現(xiàn)在是指：從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

5.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

6.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

7.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

8.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

9.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

10.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)無需備案。

11.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

案例1.a省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年9月在b省提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）2200萬元，支付分包款550萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為50萬元）。

該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在b省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（2200－550）÷（1＋10%）×2%＝30（萬元）。

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅30

貸：銀行存款30

案例2.a省某建筑企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2018年9月在b省提供建筑服務(wù)，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）203萬元，支付分包款100萬元（取得增值稅普通發(fā)票）。

該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在b省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款＝（203－100）÷（1＋3%）×3%＝3（萬元）。

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅3

貸：銀行存款3

案例3.某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅），2019年3月在異地鄭州市提供建筑服務(wù)，取得建設(shè)方支付的款項25萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款17萬元。