協(xié)定任何12個(gè)月計(jì)算183天規(guī)則如何界定（納稅年度）

1、在公歷年度、納稅年度計(jì)算183天

2、在納稅年度的開(kāi)始或結(jié)束的任何12個(gè)月、任何12個(gè)月

3、在任何365天

參考《稅收協(xié)定解讀與應(yīng)用》（梁若蓮編著中國(guó)稅務(wù)出版社）中對(duì)于該部分的總結(jié)，按照任何365天計(jì)算183天的規(guī)則，目前只存在于中國(guó)和巴布亞新幾內(nèi)亞簽訂的雙邊協(xié)定中，其他協(xié)定要么是用公歷年度、納稅年度，要么是用任何12個(gè)月。

對(duì)于用公歷年度、納稅年度計(jì)算183天問(wèn)題，我們前面已經(jīng)分析過(guò)，由于他的計(jì)算周期和中國(guó)的納稅年度是一模一樣的，規(guī)則非常清晰。但是，對(duì)于在任何12個(gè)月或任何365天計(jì)算183天，這個(gè)規(guī)則如何運(yùn)用則比較復(fù)雜。

對(duì)于任何12個(gè)月計(jì)算183天的規(guī)則問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2007〕403號(hào)）曾有案例：

（一）“在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天”一語(yǔ)，是指以任何入境日所在月份往后計(jì)算的每12個(gè)月或以任何離境日所在月份往前計(jì)算的12個(gè)月中停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天。

按上述原則計(jì)算，香港居民個(gè)人在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的12個(gè)月的開(kāi)始或終了月份分別處于兩個(gè)年度的，在兩個(gè)年度中其內(nèi)地的所有工作月份取得的所得均應(yīng)在內(nèi)地負(fù)有納稅義務(wù)。

例如：某香港個(gè)人分別在2007年度的2月、4月、11月、12月和2008年度的3月、4月、5月、10月、12月來(lái)內(nèi)地從事受雇活動(dòng)，其中2007年11月至2008年10月期間停留超過(guò)了183天，應(yīng)對(duì)該受雇人員按其達(dá)到183天停留期的2007年11月和2008年10月所在的納稅年度即2007年和2008年度所有在內(nèi)地停留的月份征稅，即：既包括2007年11月至2008年10月的12個(gè)月期間的停留月份，也包括此12個(gè)月期間所在年度2007年的2月、4月和2008年的12月。

（二）具體操作確定納稅義務(wù)和計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，可按以下步驟進(jìn)行：

1．在有關(guān)個(gè)人每次申報(bào)納稅期限內(nèi)或離境日時(shí)，往回推算12個(gè)月，并計(jì)算在此12個(gè)月中該個(gè)人停留連續(xù)或累計(jì)是否達(dá)到183天，對(duì)達(dá)到183天所涉及的一個(gè)或兩個(gè)年度中在內(nèi)地的工作月份均應(yīng)確定負(fù)有納稅義務(wù)。

同時(shí)，香港稅務(wù)局在網(wǎng)站上對(duì)這個(gè)問(wèn)題也有解釋規(guī)定（https://www.ird.gov.hk/chs/faq/dta_2006.htm）：

9.問(wèn):請(qǐng)舉例解釋「在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天」？

答:以香港2008/09課稅年度為例，我們要考慮的時(shí)段為2007年4月2日至2010年3月30日。如果有關(guān)的內(nèi)地居民沒(méi)有在這段期間的任何十二個(gè)月內(nèi)在港停留超過(guò)183天，他在2008/09課稅年度才符合在香港「停留期不超過(guò)183天」的免稅規(guī)定。

以內(nèi)地2008納稅年度為例，我們要考慮的時(shí)段為2007年1月2日至2009年12月30日。如果有關(guān)的香港居民沒(méi)有在這段期間的任何十二個(gè)月內(nèi)在內(nèi)地停留超過(guò)183天，他在2008納稅年度才符合在內(nèi)地「停留期不超過(guò)183天」的免稅規(guī)定。

我們認(rèn)為，香港稅務(wù)局官網(wǎng)對(duì)于任何12個(gè)月的計(jì)算方法是存在爭(zhēng)議的：

我們以內(nèi)地2008年這個(gè)納稅年度來(lái)看：如果以任何12個(gè)月來(lái)看，我們認(rèn)為應(yīng)該是這種計(jì)算方式，即2008年每個(gè)月向前推12個(gè)月，向后推12個(gè)月，即在該年度每個(gè)月向前推12個(gè)月和向后推12個(gè)月的期間都不超過(guò)183天，該香港人才能享受內(nèi)地、香港協(xié)定待遇，具體的計(jì)算跨度是：

如果是按照任何12個(gè)月，我們認(rèn)為，應(yīng)該是2008年每個(gè)月向前12個(gè)月和向后12個(gè)月都不超過(guò)183天，該納稅年度才能享受協(xié)定待遇，也就是任何12個(gè)月跨年計(jì)算實(shí)際要跨3年，即2008年按任何12個(gè)月，應(yīng)該是在2007.2.1~2009.11.30這個(gè)三年區(qū)間。

但是，我們看到，香港稅務(wù)局的解釋中，對(duì)于內(nèi)地2008年的計(jì)算是以2007年1月2日至2009年12月30日為區(qū)間，這個(gè)實(shí)際上不是在任何12個(gè)月的方法，而是在任何365天的計(jì)算方法。如果按照任何365天的計(jì)算，對(duì)于內(nèi)地2008年度的計(jì)算方法是這個(gè)區(qū)間，即按每天看：

即按照任何365天算，就是這個(gè)納稅年度每一天向前365天和向后365天都不超過(guò)183天，該年度才可以享受協(xié)定。