加計抵減額的負數(shù)結(jié)余不須處理的規(guī)定隱藏了（調(diào)減加計抵減額）

《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

當本期進項稅額轉(zhuǎn)出對應的加計抵減調(diào)減額大于加計抵減期初余額與本期發(fā)生額之和，就形成了加計抵減額的負數(shù)結(jié)余了。

如某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年8月加計抵減額的期初余額為2000元，一般項目可計提加計抵減額3000元，由于6月份已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當期需要調(diào)減一般項目加計抵減額6000元。納稅人在辦理2019年8月稅款所屬期納稅申報時，增值稅納稅申報表附列資料四填寫如下：

二、加計抵減政策執(zhí)行到期后，加計抵減額的負數(shù)結(jié)余如何處理？需要補稅嗎?

加計抵減額的負數(shù)結(jié)余在加計抵減政策執(zhí)行有效期內(nèi)（自2019年4月1日至2021年12月31日）是個隨進項、銷項、應納增值稅變化的一個滾動數(shù)據(jù)，但加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

《深化增值稅改革即問即答（之六）》第二點的口徑，“加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括數(shù)也包括負數(shù)。”，這就是說，納稅人在2021年12月31日如出現(xiàn)加計抵減額的負數(shù)結(jié)余時，不需要對加計抵減多抵稅額進行補稅處理。

三、加計抵減額的負數(shù)結(jié)余不須處理的規(guī)定隱藏了巨大的想像空間

有的老師提出，假如納稅人在2021年1月購進貨物100萬（不含稅），按規(guī)定計算并實現(xiàn)了加計抵減（100*13%*10%＝）1.3萬元；2021年２月到10月均未發(fā)生業(yè)務。

在2021年11月的加計抵減額的結(jié)余為0，在2021年12月沒有新計提的加計抵減額，也沒有產(chǎn)生應納增值稅，當期實際抵減為0；

12月6日，在1月購進貨物100萬（不含稅）發(fā)生退貨，開具紅字專用發(fā)票信息表時應按規(guī)定轉(zhuǎn)出其注明的進項稅額13萬元，對應的也同時要調(diào)減加計抵減額1.3萬元，在2021年12月31日如出現(xiàn)加計抵減額結(jié)余為-1.3萬元。

請問稅局能補因這進項轉(zhuǎn)出而多加計抵減的稅額嗎？

因為加計抵減只是個階段性政策優(yōu)惠，是為解決因稅制改革造成稅負加重的問題，它是與納稅人的實際產(chǎn)生的納稅金額進行對比，有應納稅額才加計抵減，無應納稅額只計提不實際加計抵減。

在政策到期后，不再調(diào)整了納稅人在2021年12月31日如出現(xiàn)加計抵減額的負數(shù)結(jié)余時，不需要對加計抵減已多抵稅額進行補稅處理。所以總局解讀明確不補這前期抵扣后期進項轉(zhuǎn)出而產(chǎn)生多加計抵減的稅額。

其實，不必糾結(jié)“加計抵減政策執(zhí)行到期后出現(xiàn)加計抵減額的負數(shù)結(jié)余是否要補稅”的這個問題，若是退貨發(fā)生在2021年12月31日之后，連負值都體現(xiàn)不出來了，該加計抵減早享受了，后面發(fā)生的因退貨應作進項轉(zhuǎn)出是否相應調(diào)減加計抵減額，又有誰關(guān)心呢？