農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣及申報(bào)表填寫案例（免稅普通發(fā)票）
一、可抵扣憑證與不可抵扣憑證
（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證
1、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購(gòu)發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購(gòu)”兩字。
銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策（詳見(jiàn)：農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理）而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購(gòu)”兩字，主要有農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。
（二）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證
1、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票
（1）免征蔬菜（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）
（2）部分免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）
2、小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票
二、各類抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算
(一）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票
1、一般情況
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例1.某企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×9%=8890.56元。
借：原材料—牛尾 89893.44
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8890.56
貸：應(yīng)付帳款 98784
2、可加計(jì)扣除時(shí)
納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例2.某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購(gòu)牛尾生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×10%=9878.40元。本月全部領(lǐng)用。
（1）采購(gòu)時(shí)：
借：原材料—牛尾 89893.44
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8890.56
貸：應(yīng)付帳款 98784
（2）領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除：
公式：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額÷票面稅率（扣除率）×1%。=8890.56÷9%×1%=987.84
借：生產(chǎn)成本 88905.60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 987.84
貸：原材料 89893.44
3、未分別核算時(shí)
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
1、從一般納稅人處購(gòu)入
（1）一般情況
取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；
例3.某企業(yè)2019年5月向一般納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，增值稅額90，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月全部領(lǐng)用。
采購(gòu)時(shí)：
借：原材料—牛尾 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90
貸：應(yīng)付帳款 1090
領(lǐng)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 1000
貸：原材料—牛尾 1000
（2）可加計(jì)扣除時(shí)
例4.某企業(yè)向一般納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，稅額90元，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。
采購(gòu)時(shí)：
借：原材料—牛尾 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90
貸：應(yīng)付帳款 1090
領(lǐng)用時(shí)：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=90×1/2÷9%×1%=5元
借：生產(chǎn)成本 495
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5
貸：原材料 500
2、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入
（1）一般情形
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例5.某企業(yè)2019年6月向小規(guī)模納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。
借：原材料—牛尾 940
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90
貸：應(yīng)付帳款 1030
領(lǐng)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 470
貸：原材料 470
（2）可加計(jì)扣除時(shí)
例6.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購(gòu)牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。
采購(gòu)時(shí)：
借：原材料—牛尾 940
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90
貸：應(yīng)付帳款 1030
領(lǐng)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 465
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5
貸：原材料 470
3、未分別核算時(shí)
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）加計(jì)抵減政策
生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，可以同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策。
按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。
例：某公司系一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為植物養(yǎng)護(hù)，兼營(yíng)奶制品生產(chǎn)，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)行核定扣除，該企業(yè)2018年4月至2019年3月期間的植物養(yǎng)護(hù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%。2019年4月購(gòu)進(jìn)原乳10000元用于生產(chǎn)酸奶，當(dāng)月已全部領(lǐng)用。當(dāng)期其他一般計(jì)稅項(xiàng)目取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2000元。
解析：由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進(jìn)項(xiàng)稅額允許按照10%扣除率計(jì)算抵扣1000元。其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2000元。甲公司可以計(jì)算加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)是3000元，允許加計(jì)抵減應(yīng)納稅額300元。
二、納稅申報(bào)
某一般納稅人2019年6月，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專用發(fā)票已通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。
（一）解析
1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進(jìn)項(xiàng)稅額；
2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為900元；
3、開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（其中1%于實(shí)際領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除）20000×9%+10000×1%=1900元。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%+10000×9%+20000×9%+10000×1%=3700元。
（二）增值稅申報(bào)表填寫
（一）第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計(jì)數(shù)，第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”,份數(shù)填寫1份，稅額填寫900元，
（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計(jì)數(shù)。
（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%，填寫2700元，份數(shù)填寫2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。
（四）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫100元。