增值稅優(yōu)惠落地，如何理解把握？（稅收優(yōu)惠）

39號公告主要落實(shí)了七項(xiàng)增值稅政策。一是增值稅稅率降低；二是農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)低；三是出口退稅率和境外旅客購物離境退稅率調(diào)低；四是不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣；五是旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣；六是郵政電信現(xiàn)代生活服務(wù)進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵扣10%，七是增值稅期末新增留抵退稅。上述政策都是從2019年4月1日執(zhí)行。

第一項(xiàng) 增值稅稅率降低。關(guān)于這個(gè)政策，大家問的最多的問題是一些跨期間的業(yè)務(wù)，不知該適用新稅率還是老稅率，產(chǎn)生這個(gè)困惑最主要的原因是沒有把握住增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。增值稅確認(rèn)計(jì)稅銷售額、以及發(fā)票開具時(shí)間，都和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間息息相關(guān)，把握住這個(gè)，這類問題迎刃而解。具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，請參看我的一篇文章?！驹鲋刀悺恐澹杭{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，你心中有數(shù)嗎？

第二項(xiàng) 農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)低，第三項(xiàng)出口退稅率和境外旅客購物離境退稅率調(diào)低，是隨著增值稅稅率降低而做的相應(yīng)調(diào)整，本身沒有政策上的變動(dòng)。

第四項(xiàng) 不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣政策需要掌握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一是政策執(zhí)行起始日。自2019年4月1日起，原先沒有抵扣完畢的不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從4月份稅款所屬期銷項(xiàng)稅額中抵扣，大家要注意，抵扣的是4月份稅款所屬期，所以申報(bào)期是5月份，不要提前抵扣申報(bào)了。

二是抵扣后又轉(zhuǎn)出如何確定金額。如果從2019年4月1日起，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣了的不動(dòng)產(chǎn)，又發(fā)生了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，也就是非產(chǎn)損失、專用于簡易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，這時(shí)候該怎么辦呢？全額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出肯定是不對的，畢竟這個(gè)不動(dòng)產(chǎn)用途是半中間才改變的。這時(shí)候應(yīng)該計(jì)算一個(gè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)計(jì)算公式如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率；不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%。

舉例：2019年7月，一個(gè)1000萬的不動(dòng)產(chǎn)改變了用途，專門用于了集體福利，用了5年，現(xiàn)在凈值是750萬元，原先已抵扣過110萬元的進(jìn)項(xiàng)稅。

這時(shí)候，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=110*(750÷1000)=82.5萬元，這82.5萬就需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

第五項(xiàng) 旅客運(yùn)輸服務(wù)加計(jì)抵扣需要掌握的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一是抵扣憑證的要求?？梢允窃鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票、注明旅客身份的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路客票。這些憑證注意必須是注明旅客身份的票據(jù)，如果沒有注明身份，不能作為抵扣憑證。

二是抵扣稅額的計(jì)算。增值稅電子普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為發(fā)票上注明的稅額；航空運(yùn)輸電子客票行程單，以票價(jià)和燃油附加費(fèi)作為含稅價(jià)，按9%計(jì)算抵扣；鐵路車票，以票面額作為含稅價(jià)9%計(jì)算抵扣；公路和水路客票的，票面額作為含稅價(jià)按3%計(jì)算抵扣。

舉例，2019年4月，職工小王出差，電子行程單上的票價(jià)和燃油附加費(fèi)一共是1090元，火車票545元，公路票103元。報(bào)銷后，本月小王出差可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少元？

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1090÷（1+9%）×9%+545÷（1+9%）×9%+103÷（1+3%）×3%=138元。

第六項(xiàng)：郵政電信現(xiàn)代生活服務(wù)進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵扣10%需要掌握三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

一是行業(yè)的判斷，如果能判斷我們這個(gè)公司是否可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣呢？只要這四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額比重的50%，就可以享受。這個(gè)銷售額是指一年還是一個(gè)季度呢？

分兩種情況考慮，如果是3月31日前成立的納稅人，按照一年來計(jì)算，也就是2018年4月至2019年3月的銷售額計(jì)算，不滿12個(gè)月，按實(shí)際經(jīng)營期銷售額計(jì)算。（這里有一個(gè)問題，如果是3月30日成立，那實(shí)際經(jīng)營期只有1天怎么算？待解）；如果是4月1日以后成立，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額來計(jì)算。

只要銷售額比重超過50%，自登記為一般納稅人之日起，適用加計(jì)抵減政策。而且確定后，當(dāng)年不再調(diào)整，至于以后年度是否適用，需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

二是加計(jì)抵減額要單獨(dú)核算。每個(gè)月納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%來計(jì)提抵減額，這里需要注意，加計(jì)抵減額完全要跟隨可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不能計(jì)提抵減額，如果進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出了，也需要相應(yīng)減少抵減額。具體該如何抵減應(yīng)納稅額呢？我們舉個(gè)例子來說明一下：

如果甲公司2019年6月，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是50萬，當(dāng)月銷項(xiàng)稅是30萬，留抵稅額是20萬元，應(yīng)納稅額是0元。6月份甲公司可以計(jì)提抵減額50*10%=5萬元，這5萬元結(jié)轉(zhuǎn)到下期。

2019年7月，甲公司沒有新增的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月銷項(xiàng)稅是40萬元，應(yīng)納稅額=40-20-5=15萬元。

2019年8月，甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額是65萬元，當(dāng)期加計(jì)抵減額=60*10%=6萬元，應(yīng)納稅額=65-60-5=0，剩余1萬元未抵減完的加計(jì)抵減額結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減

三是出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減。如果納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為無法劃分的，按照當(dāng)期出口跨境銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比重，來確定不得加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例，乙公司貨物有境內(nèi)銷售和兼營出口，當(dāng)期全部銷售額為1000萬元。出口銷售額為300萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅有100萬元。

不得計(jì)價(jià)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×（300÷1000）=30萬元。

乙公司當(dāng)期可加計(jì)的抵減額=（100-30）×10%=7萬元。

第七項(xiàng)，增值稅期末新增留抵退稅，關(guān)鍵點(diǎn)有四個(gè)：

一是退稅的條件。不是隨隨便便就可以退稅的，需要滿足5個(gè)條件1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為a級或者b級；3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

二是新增留抵的比較日期。和2019年3月底的期末留抵稅額比較，新增的留抵才可以。

三增量留抵稅額退還金額的計(jì)算。即使是增量的留抵稅額，還需要具體看看進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成比例，并且最多只能是能扣60%。

“所謂進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?！?/p>

這是什么意思呢？舉例來說，丙公司2019年3月底的留抵稅額是100萬元，2019年9月留抵稅額是180萬元，假設(shè)丙滿足可以申請退稅的5個(gè)條件，該公司4月到9月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是500萬。但這500萬的進(jìn)項(xiàng)稅有加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，也有農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算、旅客運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅，屬于已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額是400萬。

允許退還的增量留抵稅額=（180-100）*（400÷500）*60%=38.4萬元。

四是再次條件滿足，再次享受退稅，但不能重復(fù)計(jì)算。比如丙企業(yè)退還了38.4萬后。9月底留抵稅額就變成了180-38.4萬=141.6萬元，再過六個(gè)月，也就是2020年3月底如果條件再次滿足，還可以再次申請退稅。