增值稅“加計(jì)抵減”來去有蹤跡(抵減應(yīng)納稅額)

在國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))及附件里明確,可以加計(jì)抵減的具體金額,需要通過《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)來歸集。

并且將原本已經(jīng)存在的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi),分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款,建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款作為該表的第一部分“稅額抵減情況”;而將“加計(jì)抵減情況”作為該表的第二部分。在加“計(jì)抵減情況”部分,還設(shè)計(jì)將一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的加計(jì)抵減情況分別單獨(dú)列示。不僅如此,加計(jì)抵減的起初月、本期發(fā)生、本期調(diào)減、本期可抵減、本期實(shí)際抵減和期末余額,以表中臺(tái)賬的形式予以反應(yīng)。

自此,加計(jì)抵減堂而皇之地在增值稅報(bào)表體系里占了一席之地。

值得注意的是,稅額抵減項(xiàng)目和加計(jì)抵減項(xiàng)目,雖然都可以抵減應(yīng)納稅額,但是他們?cè)趤碓瓷虾腿ハ蛏峡芍^大相徑庭,在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》里,只不過是暫時(shí)同居的關(guān)系罷了。

一、稅額抵減五項(xiàng)目

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均涉及。

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi):反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況。

2.分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款:由按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)填寫,反映其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。

3.建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款:反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

4.銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款:反映其銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

5.出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款:反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

以上5項(xiàng)可以抵減的項(xiàng)目中,第一項(xiàng)屬于憑票計(jì)算可抵減稅額;第二項(xiàng)屬于分支機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)就地分配預(yù)繳稅款后,由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后抵減分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)預(yù)繳的增值稅;四、五項(xiàng)屬于跨區(qū)域建筑服務(wù)、銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)異地預(yù)繳稅款后再機(jī)構(gòu)所在地抵減已經(jīng)預(yù)繳的增值稅。

不同的來源項(xiàng)目,在《增值稅納稅申報(bào)表》的主表上,除第一項(xiàng)外,其余四項(xiàng)全部反映在一個(gè)地方:一般納稅人在增值稅申報(bào)表主表的第28欄“分次預(yù)繳稅額”的本月數(shù)一列內(nèi);小規(guī)模納稅人在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”本期數(shù)一列內(nèi)。

可謂來自五湖四海皆兄弟,為了一個(gè)共同的目標(biāo)去。

二、加計(jì)抵減項(xiàng)目

僅增值稅一般納稅人涉及,小規(guī)模納稅人并不適用。并且僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫,反映其加計(jì)抵減情況,其他納稅人并不需填寫。

本項(xiàng)目的來源非常簡單,就是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。并且需要根據(jù)當(dāng)期的應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)情況,按以下公式來確定當(dāng)期實(shí)際的抵減額。

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

下一年度能否適用加計(jì)抵減政策,還需要根據(jù)上年度的銷售額比例來重新判斷。

需要注意的是:

1.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

2.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

3.未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

5.納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

6.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

加計(jì)抵減項(xiàng)目的來源只有一個(gè),就是在符合條件的情況下,根據(jù)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10%計(jì)提,并根據(jù)各期應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)情況來逐步結(jié)轉(zhuǎn)扣減。去向也只有一個(gè),就是反映在主表的第19“應(yīng)納稅額”欄的本月數(shù)內(nèi)。

雖然在主表的表面上,顯示該欄的計(jì)算公式為“19=11-18”,即銷項(xiàng)稅額減實(shí)際抵扣稅額。實(shí)際上在主表的填表說明里明確:

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”;

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

“實(shí)際抵減額”分別對(duì)應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

依據(jù)誰的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算出來,去抵減誰的應(yīng)納稅額,可謂獨(dú)自來獨(dú)自去,紅塵一騎。

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