企業(yè)所得稅減稅降費(fèi)新政辦理操作指引（小微企業(yè)普惠性稅收減免）

（一）政策依據(jù)

1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào)）

（二）政策要點(diǎn)

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）案例解析

案例一：某科技有限公司2019年一季度實(shí)際利潤(rùn)額為280萬(wàn)元，季度平均資產(chǎn)4800萬(wàn)元，從業(yè)人員280人，該公司選擇按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的預(yù)繳方式，則預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。因此，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的條件，一季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅23萬(wàn)元（100*25%*20%+180*50%*20%）。

案例二：c企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。c企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：

（四）填報(bào)方法

1.預(yù)繳申報(bào)：

（1）實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，按季度填報(bào)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額`按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)300萬(wàn)元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。

（2）納稅人為核定征收的，填報(bào)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（b類，2018年版）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第12行“應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)300萬(wàn)元的納稅人，選擇“是”，否則選擇“否”。

2.匯繳申報(bào)（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)編寫，屆時(shí)政策若有變動(dòng)，以最新政策規(guī)定為準(zhǔn)）：

（1）《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）為小型微利企業(yè)必填表單；

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目；

（3）小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）。

（五）注意事項(xiàng)

1.小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策；

2.小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）減按15%稅率優(yōu)惠

（一）政策依據(jù)

1.《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅201844號(hào)）

2.《關(guān)于在服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅2016122號(hào)）

（二）政策要點(diǎn)

自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在省級(jí)科技部門提出申請(qǐng)，由省級(jí)科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審后發(fā)文認(rèn)定，并將認(rèn)定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過(guò)科技部“全國(guó)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺(tái)”備案，科技部與商務(wù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報(bào)企業(yè)基本信息，按時(shí)報(bào)送數(shù)據(jù)。

（三）案例解析

某a企業(yè)2018年經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元（100*15%），減免稅額10萬(wàn)元（100*25%-15）。

（四）填報(bào)方法

1.預(yù)繳申報(bào)：將相應(yīng)數(shù)據(jù)填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a201030）第22行。

2.匯繳申報(bào)：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中填寫206技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中自動(dòng)勾選《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040），在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）第19行填入相應(yīng)金額。

（五）注意事項(xiàng)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）須符合的條件及認(rèn)定管理事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

（一）政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅201851號(hào)）

（二）政策要點(diǎn)

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）案例解析

a企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出200萬(wàn)元，其中2018年度職工工資薪金總額為3000萬(wàn)元，則2018年準(zhǔn)許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額為3000*8%=240萬(wàn)元，本年度實(shí)際可以扣除200萬(wàn)元。若a企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出300萬(wàn)元，則只允許扣除240萬(wàn)元，超過(guò)部分60萬(wàn)元準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。

（四）填報(bào)方法

企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中勾選《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050），在該表中第5行填入相關(guān)內(nèi)容。

（五）注意事項(xiàng)

1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；

2.工資薪金總額，是指企業(yè)的“合理工資薪金”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

3.稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

四、設(shè)備、器具一次性扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

（一）政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅201854號(hào)）

（二）政策要點(diǎn)

1.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

（三）案例解析

a制造企業(yè)2018年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值為300萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)上采用直線折舊法，折舊年限10年，預(yù)計(jì)殘值為0。該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，未享受其他稅收優(yōu)惠，若2018年度利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，則該企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額=300/10/12*6=15萬(wàn)元，因該機(jī)器設(shè)備可以一次性稅前扣除，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得300-15=285萬(wàn)元，節(jié)稅285*25%=71.25萬(wàn)元。

（四）填報(bào)方法

1.預(yù)繳申報(bào)：將有關(guān)內(nèi)容填入《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第4行。

2.匯繳申報(bào)：將有關(guān)內(nèi)容填入《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行（a105080）。

（五）注意事項(xiàng)

1.資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購(gòu)進(jìn)的，包括購(gòu)買新資產(chǎn)、購(gòu)買二手資產(chǎn)和自行建造資產(chǎn)，但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

2.企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

3.納稅人可以自行選擇是否享受該政策，但一經(jīng)選定不得變更（不得變更僅針對(duì)單個(gè)資產(chǎn)）。

五、企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定稅前加計(jì)扣除

（一）政策依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅201864號(hào)）

（二）政策要點(diǎn)

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

2.委托境外研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（三）案例解析

a公司發(fā)生了符合條件的100萬(wàn)元自行研發(fā)費(fèi)用，并發(fā)生委托境內(nèi)b公司研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，發(fā)生委托境外c公司研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，則：

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)=100+100*80%=180萬(wàn)元

委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=180*2/3=120萬(wàn)元

境外符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)取委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)的2/3的較小值，即80萬(wàn)元

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=（180+80）*75%=195萬(wàn)元。

注意：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)），企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

（四）填報(bào)方法

該事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳時(shí)享受，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中勾選《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況填報(bào)。

（五）注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存有關(guān)資料；