轉(zhuǎn)賬付款，企業(yè)所得稅稅前扣除的最后一道屏障（企業(yè)所得稅稅前扣除）

最近，遇到這樣一個(gè)案子，甲公司取得了若干張建筑服務(wù)的增值稅普通發(fā)票，但開具發(fā)票的乙公司走逃了，包工頭張三不知所蹤。

這個(gè)問題甲不涉及增值稅，只需要考慮甲公司取得這些建筑發(fā)票可否在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然了，單憑甲的發(fā)票來自于走逃的乙公司，就不允許稅前扣除，是沒有足夠的文件條款支撐。但是，在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，這個(gè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性確實(shí)有疑點(diǎn)，比如提供的建筑工程決算書簽字蓋章不全等等若干項(xiàng)疑點(diǎn)，甲解釋說因?yàn)楣疽?guī)模小，平常工作不規(guī)范。

28號(hào)公告第十二條：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

通過上述規(guī)定可以看出，如果發(fā)票被證明是虛開的肯定是不能稅前扣除的，現(xiàn)有情況是雖然疑點(diǎn)很多，但確認(rèn)虛開還是有難度。最高效便捷的方式是看發(fā)票填寫是否規(guī)范，對于一個(gè)平常工作不規(guī)范的企業(yè)來說，發(fā)票多數(shù)情況下也是不規(guī)范的，果然一查看，甲公司取得的這幾張建筑服務(wù)發(fā)票，在備注欄中沒有填寫提供建筑服務(wù)發(fā)生地及項(xiàng)目名稱。這是總局2016年23號(hào)公告中要求必須填寫的內(nèi)容。據(jù)此，就可以判定，這些填寫不規(guī)范的發(fā)票不能稅前扣除。

當(dāng)然28號(hào)公告還是給出了對于不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救措施。

第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

因?yàn)橐夜臼欠浅袅?，所以甲公司肯定無法補(bǔ)開換開發(fā)票，它只需要提供上述前三項(xiàng)資料，證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性即可稅前扣除。結(jié)果一調(diào)查，甲公司和乙公司結(jié)算的時(shí)候，偏偏采取的就是現(xiàn)金結(jié)算方式，這個(gè)第三項(xiàng)資料非現(xiàn)金支付方式是無論如何也提供不出來。

業(yè)務(wù)疑點(diǎn)重重，發(fā)票開得不規(guī)范，也就罷了；結(jié)算的時(shí)候還是現(xiàn)金支付，事到如此，按照規(guī)定這幾筆建筑勞務(wù)的支出只能是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除了，納稅調(diào)增、補(bǔ)稅、加收滯納金是不可避免的了。