哪些企業(yè)匯算清繳時需要填報 (是國別報告)？
作為關(guān)聯(lián)申報的重要組成部分，國別報告的建立使得全球稅收征管愈加緊密。今年的國別報告申報工作已于6月30日結(jié)束，有小伙伴咨詢說，收到提示需要更申報，那該要如何操作?
今天，申稅小微帶來了國別報告填報熱點問題，有需要的小伙伴們快來關(guān)注一下吧~
如何填寫《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》?
*上表為《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》樣表，供參考
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的國家(地區(qū))應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)按照跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))填報，常設(shè)機構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營活動所在國家(地區(qū))填報。在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實體，應(yīng)當另起一行按照無國家(地區(qū))匯總填報。
例如：a公司是x國的居民企業(yè)，填報國家(地區(qū))時為x國。b公司在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)，應(yīng)當另起一行，在國家(地區(qū))一欄填寫無國家(地區(qū))，與其他同類成員實體數(shù)據(jù)匯總填報。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的收入應(yīng)如何填報?
答：本表中收入是指按照企業(yè)會計準則應(yīng)判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入及利息收入等。其中收入又分為收入-非關(guān)聯(lián)方和收入-關(guān)聯(lián)方。收入-非關(guān)聯(lián)方應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。收入-關(guān)聯(lián)方應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中填報的其他企業(yè)。收入-非關(guān)聯(lián)方與收入-關(guān)聯(lián)方的加總金額填入總計一欄。
需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，不計入收入。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的稅前利潤(虧損)應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體取得的稅前利潤(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，因不計入收入，因此也不計入稅前利潤(虧損)的計算。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的已繳納企業(yè)所得稅(收付實現(xiàn)制)應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體實際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實際繳納的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項在其他國家(地區(qū))已代扣代繳的預(yù)提所得稅、自行補繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅補征稅款等。
例如：跨國企業(yè)集團a中位于x國的b企業(yè)在某一年度在x國預(yù)繳的企業(yè)所得稅100萬元，從c企業(yè)收取的款項在其所屬y國已代扣代繳的預(yù)提所得稅100萬元，自行補繳以前年度企業(yè)所得稅100萬元，被稅務(wù)機關(guān)查補企業(yè)所得稅稅款100萬元，則計算x國已繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)包含上述400萬元的實際繳納的稅款。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的本年度計提的企業(yè)所得稅應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體依據(jù)應(yīng)納稅所得額計提的當期所得稅總額，不包含因或有事項計提的遞延所得稅，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔保等或有事項造成稅會之間的暫時性差異，其產(chǎn)生的遞延所得稅不應(yīng)計入本年度計提的企業(yè)所得稅。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的注冊資本應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的注冊資本總額。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的雇員人數(shù)應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的全職雇員人數(shù)總和，包括勞務(wù)外包人員和勞務(wù)派遣人員。
問：雇員人數(shù)是應(yīng)該根據(jù)年末人數(shù)、全年平均人數(shù)還是其他標準填報?
答：都可以。需要注意的是，不同國家(地區(qū))在雇員人數(shù)計算標準上應(yīng)當保持一致，并且每年均沿用相同標準填報。
問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的有形資產(chǎn)(除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物)應(yīng)如何填報?
答：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的有形資產(chǎn)賬面凈值總和，不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產(chǎn)。
如何理解跨國企業(yè)集團成員實體?
*上表為《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》樣表，供參考
問：成員實體應(yīng)當包括哪些?
答：成員實體的確定是填報國別報告的重要前提，符合國別報告成員實體定義的有四大類。首先是已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體屬于成員實體;其次是雖未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表，但跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)，且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入合并財務(wù)報表的任一實體，以及僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體屬于成員實體;最后是獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)屬于成員實體。
問：國別報告的數(shù)據(jù)涉及到多國的成員實體，填寫時應(yīng)該以哪一方的會計準則為基礎(chǔ)?
答：國別報告所填數(shù)據(jù)可以來源于各成員實體依據(jù)所在地會計準則編制的財務(wù)報表，也可來源于各成員實體依據(jù)國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表，但應(yīng)當在表三說明編制數(shù)據(jù)所使用的會計準則，且無特殊原因不得更改。對于因國家(地區(qū))間的會計準則不同導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在差異的情況，無需進行調(diào)整。
例如：x集團最終控股企業(yè)a公司(中國居民企業(yè))向中國稅務(wù)機關(guān)報送國別報告，a公司使用中國企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表，x集團在b國的成員實體使用國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報表，則x集團可以選擇b國成員實體的數(shù)據(jù)按照國際財務(wù)報告準則填報，無需按照中國企業(yè)會計準則進行調(diào)整。
問：各成員實體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?
答：采用各成員實體的法定財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行披露時，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應(yīng)當按照填報數(shù)據(jù)所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。
例如：集團在x國的成員實體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)a公司為中國居民企業(yè)，在填報國別報告時，應(yīng)當將x國成員實體的數(shù)據(jù)按照本年度平均匯率折算成人民幣后報送，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。
問：當一個國家(地區(qū))有多個成員實體，申報數(shù)據(jù)是采用個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)，還是采用抵消內(nèi)部交易后的合并數(shù)據(jù)?
答：應(yīng)采用合并前的個別財務(wù)報表加總數(shù)進行填報。
例如，跨國企業(yè)集團a企業(yè)(居民企業(yè))在x國設(shè)有3個成員實體b、c、d，那么x國所在行的數(shù)據(jù)應(yīng)為b、c、d的個別財務(wù)報表的加總數(shù)據(jù)，無需進行關(guān)聯(lián)交易合并抵消。
問：當成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實體的信息披露期間?
答：國別報告應(yīng)當涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：
(一)使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度;
(二)使用最終控股企業(yè)會計年度。
上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。
問：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，是否需要填入國別報告?
答：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，需要在國別報告中填列，并將相關(guān)情況在《國別報告-附加說明表》中說明。例如：a集團在中國有3個成員實體，2021年6月其中一個成員實體破產(chǎn)，a集團在申報2021年國別報告時仍應(yīng)該包含該成員實體，但同時需要在《國別報告-附加說明表》中明確說明破產(chǎn)成員實體情況。
問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的國家(地區(qū))應(yīng)如何填報?
答：填報跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))。
問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的該國家(地區(qū))的成員實體名稱應(yīng)如何填報?
答：填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))所有居民企業(yè)成員實體的全稱。
問：成員實體為常設(shè)機構(gòu)的，其名稱應(yīng)如何填報?
答：常設(shè)機構(gòu)的名稱應(yīng)填報其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營活動所在國家(地區(qū))。
例如：x公司在a國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)填報x公司–a國家(地區(qū))的常設(shè)機構(gòu)。
問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的成員實體注冊成立地應(yīng)如何填報?
答：成員實體為常設(shè)機構(gòu)的，或者注冊成立地與其作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))一致的，可不填報。
問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的主要業(yè)務(wù)活動應(yīng)如何填報?
答：根據(jù)各成員實體在相關(guān)國家(地區(qū))所開展的主要業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，在對應(yīng)項目下打√確認。
需要注意的是，如果某成員實體的主要業(yè)務(wù)活動勾選了其他，應(yīng)在《國別報告-附加說明表》說明該成員實體的具體業(yè)務(wù)活動。
如何填報《國別報告-附加說明表》?
*上表為《國別報告-附加說明表》樣表，供參考
問：《國別報告-附加說明表》應(yīng)如何填報?
答：《國別報告-附加說明表》主要是對《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》和《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》兩張表填報內(nèi)容的進一步明確。在這張表中，需簡要說明：
(一)采用的數(shù)據(jù)來源，以及當年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與影響;
(二)在《跨國企業(yè)集團成員實體名單表》中勾選主要業(yè)務(wù)活動為其他項的具體業(yè)務(wù)說明;
(三)其他需要說明的事項，例如自行進行翻譯的成員實體名稱、使用的折算匯率等。
來源：上海稅務(wù)
2018年3月的解答
哪些企業(yè)匯算清繳時需要填報是國別報告？
如果您的企業(yè)是查賬征收的居民企業(yè)，或者是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在2017年度即使未發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來但滿足國別報告的填報要求，也是需要進行關(guān)聯(lián)申報的。那什么是國別報告？哪些企業(yè)需要報送國別報告呢？
一、什么是國別報告？
答：國別報告是g20集團國家發(fā)起的打擊應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（beps行動計劃）第13項《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》中的一項重要內(nèi)容。
目前在我國，國別報告體現(xiàn)為《中人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（2016版）22張表單中的6張附表，具體指g114010、g114011、g114020、g114021、g114030、g114031附表。滿足一定條件的企業(yè)需在進行年度關(guān)聯(lián)申報時填報國別報告，即這6張附表。2017年度國別報告的報送截止時間同樣為2018年5月31日。
二、哪些企業(yè)需要填報國別報告？
答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：
?。ㄒ唬┰摼用衿髽I(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。
成員實體應(yīng)當包括：
1.實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
2.跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
4.獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
?。ǘ┰摼用衿髽I(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
溫馨提示：（1）國別報告的豁免規(guī)定：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
?。?）企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：
（一）跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。
?。ǘ╇m然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。
?。ㄈ╇m然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。
三、國別報告需要披露的內(nèi)容有哪些？
答：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
《中人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的國別報告表主要有三類，分別是：所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表、跨國企業(yè)集團成員實體名單和附加說明表。各類表格均有中文和英文兩個版本，因此共有6張表格。
在所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表中，企業(yè)需要披露跨國企業(yè)集團的全部成員實體的特定信息，包括成員實體與關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方發(fā)生的收入、稅前利潤、所得稅相關(guān)情況、注冊資本、留存收益、雇員人數(shù)及有形資產(chǎn)。
在跨國企業(yè)集團成員實體名單中，企業(yè)需要披露跨國企業(yè)集團全部成員實體的主要業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)、持有或管理無形資產(chǎn)、采購、生產(chǎn)制造、銷售及分銷、勞務(wù)、金融服務(wù)、保險、持股等業(yè)務(wù)活動。
在附加說明表中，企業(yè)需要對國別報告中披露的數(shù)據(jù)信息來源進行簡要說明，如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，也需要解釋說明變化原因及其影響。
四、國別報告的填報原則是什么？
答：跨國企業(yè)集團應(yīng)當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關(guān)表單。
五、國別報告的填寫語言是什么？
答：國別報告應(yīng)當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。
六、如果居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，而最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，國別報告應(yīng)如何報送？
答：應(yīng)報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日，那么在2018年5月31日前，應(yīng)報送最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日會計年度的國別報告。