對破產(chǎn)涉稅事項 (處理的探索)

　　稅務(wù)機關(guān)主動提示破產(chǎn)企業(yè)存在的涉稅財產(chǎn)權(quán)益

　　破產(chǎn)企業(yè)的涉稅財產(chǎn)權(quán)益，主要包括可申請的退稅(費)，如：誤收、多繳退稅，匯算清繳退稅、增值稅留抵退稅、土地增值稅清算退稅、出口退稅、應(yīng)退非稅收入及社保費等。由于這些退稅(費)在未真退回前尚不是確認的財產(chǎn)，而僅是一種可申請退稅(費)的權(quán)利，故稱之為涉稅財產(chǎn)權(quán)益。

　　因破產(chǎn)企業(yè)往往資不抵債，在涉稅方面存在欠繳稅款、非稅收入和社保費的情況較為常見，稅務(wù)機關(guān)在收到管理人債權(quán)申報通知時，通常僅將角色定位為債權(quán)人，查詢該企業(yè)有無欠繳稅費并進行債權(quán)申報，而忽略了破產(chǎn)企業(yè)的涉稅財產(chǎn)權(quán)益。管理人受接管資料情況、專業(yè)能力等所限，也并不一定能及時發(fā)現(xiàn)涉稅財產(chǎn)權(quán)益并主張。但涉稅財產(chǎn)權(quán)益作為一種破產(chǎn)財產(chǎn)，依法應(yīng)當(dāng)提示并交還給管理人。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時核實破產(chǎn)企業(yè)仍留存的涉稅財產(chǎn)權(quán)益，返還給管理人列入破產(chǎn)財產(chǎn)進行分配或者抵銷破產(chǎn)企業(yè)的欠稅(費)。

　　《意見》規(guī)定，如果破產(chǎn)企業(yè)存在可申請退還的多繳、誤收、匯算清繳退稅款，待退還的出口退稅款、待退還的社保費等涉稅權(quán)益時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時告知管理人向稅務(wù)機關(guān)提出退稅(費)申請，切實保障破產(chǎn)企業(yè)行使退稅權(quán)利。該措施將稅務(wù)機關(guān)被動接收查詢申請變?yōu)橹鲃硬樵兒透嬷?，并作為工作要求，對破產(chǎn)財產(chǎn)最大化和充分保障債權(quán)人權(quán)益具有重要意義。

　　破產(chǎn)清算涉稅申報全面簡易化

　　多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)程序時已不再常經(jīng)營，也很少發(fā)生稅法上的應(yīng)稅行為。但除了企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)在依法清算期間應(yīng)作為一個納稅年度進行申報外，其他稅種并未針對破產(chǎn)清算這一特殊經(jīng)營階段的納稅申報義務(wù)作出特殊規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營狀況常時，稅務(wù)機關(guān)對其進行了按期申報的稅費種認定，當(dāng)企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，即使未發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)納稅額為零，也仍然要按照稅法的規(guī)定，對除企業(yè)所得稅外的其他稅種定期進行零申報。其中，增值稅為按月或按季申報，個人所得稅代扣代繳為按月申報。按照上述規(guī)定，管理人一年內(nèi)要進行16次以上申報，增加了管理人辦理破產(chǎn)事務(wù)的難度、工作量和成本。

　　《意見》規(guī)定，企業(yè)進入破產(chǎn)程序后未保持生產(chǎn)經(jīng)營的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅按次納稅;企業(yè)無須支付員工工資的，管理人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請終止個人所得稅代扣代繳的稅種認定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)仍在經(jīng)營中的，應(yīng)繼續(xù)按期申報，如不再經(jīng)營僅有零星申報情形，可在向稅務(wù)機關(guān)申請變更稅種認定后，在發(fā)生納稅義務(wù)時才申報。實際操作中，對于破產(chǎn)企業(yè)申請變更為增值稅按次申報的，稅務(wù)機關(guān)要詳細了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、有無破產(chǎn)財產(chǎn)需處置，增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生的頻次等，并綜合作出判斷。對不符合轉(zhuǎn)為按次申報條件的，或按次申報可能導(dǎo)致申報次數(shù)更多的，不予變更稅種認定。對確已不再為員工代發(fā)工資，也不發(fā)生清償職工債權(quán)的個人所得稅扣繳申報的破產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以終止其個人所得稅代扣代繳的稅種認定，免予企業(yè)按月進行申報。該做法可大幅度減少破產(chǎn)企業(yè)的稅費申報事項，減少管理人履職負擔(dān)，降低破產(chǎn)費用。

　　稅務(wù)機關(guān)提供重大交易稅費測算參考

　　破產(chǎn)企業(yè)有重大資產(chǎn)(多數(shù)情形是不動產(chǎn))處置時，交易過程的雙方需繳納土地增值稅、增值稅及附加、印花稅、契稅等稅款。而且實務(wù)中破產(chǎn)企業(yè)持有不動產(chǎn)的時間往往較長，增值率高，稅款金額也相應(yīng)較大。重大資產(chǎn)處置產(chǎn)生的高額稅款，成為交易雙方，或破產(chǎn)重整企業(yè)投資人都重點考慮的問題。在買方(投資人)負擔(dān)交易稅費的情況下，必然要對交易稅費進行預(yù)估，測算其成本和收益。而管理人在履職過程中，交易成功后往往清償債權(quán)和辦理過戶同時進行，就產(chǎn)生了稅費預(yù)留問題。因此，在破產(chǎn)程序中，重大資產(chǎn)處置中的稅款測算，直接影響資產(chǎn)變現(xiàn)的效率和破產(chǎn)程序的推進。特別是在企業(yè)重整程序中，稅款的測算更為復(fù)雜，成為影響投資人意愿的重要因素。但是，由于應(yīng)納稅種類與稅款計算的專業(yè)性，或者管理人接管資料的不完整性，管理人往往難以準確判斷應(yīng)繳稅款金額。

　　近年來，陸續(xù)有破產(chǎn)企業(yè)管理人向稅務(wù)機關(guān)提出希望指導(dǎo)稅款測算的訴求?！兑庖姟芬?guī)定，在破產(chǎn)企業(yè)處置財產(chǎn)的過程中，為保障財產(chǎn)買受人的知情權(quán)和順利完成財產(chǎn)處置，管理人可向主管稅務(wù)機關(guān)或擬征收稅款的稅務(wù)機關(guān)征詢特定重大交易產(chǎn)生稅(費)的法律依據(jù)及計算方式。如稅務(wù)機關(guān)需要相關(guān)參考信息和資料的，管理人應(yīng)配合提供。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時給予答復(fù)。通過這種方式，稅務(wù)機關(guān)可為管理人的重大交易事項提供稅費咨詢和測算參考。

　　該規(guī)定突破了納稅宣傳和咨詢的常規(guī)范圍，將對某特定交易行為進行稅種和金額測算納入稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的稅收咨詢服務(wù)。《意見》一出臺，即受到管理人廣泛好評，已有多個破產(chǎn)企業(yè)管理人向廣州稅務(wù)機關(guān)提出申請，對在建工程、商品房等破產(chǎn)財產(chǎn)交易的稅費進行測算參考。當(dāng)然，該涉稅咨詢答復(fù)僅是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)當(dāng)時的稅收法律、法規(guī)、政策，結(jié)合管理人提供的數(shù)據(jù)、設(shè)定的條件所作的納稅預(yù)測，不屬于具體行政行為，不具有法律約束力和強制執(zhí)行力。