《稅法疑難案 (件解決實(shí)務(wù))》之企業(yè)所 (得稅爭(zhēng)議篇)

　　1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的損失可以稅前扣除，但需要有證明材料。債權(quán)投資損失的證明材料包括原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等。依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十條，債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。

　　2、企業(yè)資產(chǎn)損失采取申報(bào)制，主要包括清單申報(bào)項(xiàng)和專項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　3、偷逃稅款需要有偷逃稅款的主觀故意，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失并予以稅前扣除，不具有偷逃稅款的主觀故意。

　　(二)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票獲企業(yè)所得稅前列支案

　　1、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅款仍可抵扣;不能重新取得的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，已抵扣的需要轉(zhuǎn)出。

　　2、所得稅方面，增值稅發(fā)票并不是稅前扣除的唯一憑證，依據(jù)交易合同、資金往來憑證等資料足以證明相關(guān)成本費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，

　　(三)私設(shè)賬戶偷逃稅款案

　　1、企業(yè)私設(shè)賬戶、少列收入的行為屬于偷稅行為，企業(yè)要承擔(dān)偷稅責(zé)任。

　　2、稅務(wù)稽查局應(yīng)當(dāng)在取得交易合同、出庫單、入庫單、運(yùn)輸憑證、資金往來憑證等資料后，才能對(duì)私設(shè)賬戶內(nèi)的收入是否為經(jīng)營收入進(jìn)行認(rèn)定，與實(shí)際經(jīng)營無關(guān)的資金，不能認(rèn)定為賬外收入。

　　3、在計(jì)算因隱瞞收入而需補(bǔ)繳的增值稅時(shí)，需要考慮應(yīng)扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(四)債權(quán)轉(zhuǎn)讓方納稅義務(wù)人身份爭(zhēng)議案

　　1、行政行為的確定力是行政行為效力的重要內(nèi)容之一，包括形式確定力和實(shí)質(zhì)確定力。形式確定力又稱不可爭(zhēng)力，是具體行政行為對(duì)于行政相對(duì)人而言的不可改變力;實(shí)質(zhì)確定力又稱自縛力，是具體行政行為對(duì)于行政主體而言的不可改變力。

　　2、一般而言，私法落實(shí)的是憲法的自由原則，而稅法更多的是展開了憲法上的平等原則。稅法上所使用的概念，除非稅法另有明文規(guī)定，否則不得為私法不同的解釋，以維持法律秩序的統(tǒng)一性。稅法與私法接軌的表現(xiàn)形式為以承接私法為原則，以調(diào)整私法為例外。當(dāng)交易形式與實(shí)質(zhì)相一致時(shí)，稅法直接承接私法秩序即可;當(dāng)交易形式與實(shí)質(zhì)背離時(shí)，為了維護(hù)稅法追求財(cái)政收入與負(fù)擔(dān)平等的目的，稅法則會(huì)徑直對(duì)私法秩序進(jìn)行調(diào)整，即實(shí)質(zhì)課稅原則。

　　稅法對(duì)私法的承接與調(diào)整應(yīng)遵循法際尊重、法際中立、法際安定的價(jià)值判斷。

　　(五)因銷售折讓、銷售折扣調(diào)增企業(yè)所得稅案

　　1、銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　商業(yè)折扣即折扣銷售，可按折扣后的金額確認(rèn)收入。

　　銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)當(dāng)直接沖減當(dāng)期銷售收入。(開紅字發(fā)票沖減)

　　2、實(shí)物折扣類似于商業(yè)折扣，但從稅法上看，實(shí)物折扣是一種視同銷售行為。

　　3、累計(jì)銷售折讓是指在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量后，給予其各購買方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)大多不采用現(xiàn)金返還的形式實(shí)行累計(jì)銷售折讓，而是一般直接用所銷售的商品作為返還對(duì)象。該返還是在收入已經(jīng)確認(rèn)之后，故累計(jì)銷售折讓不是實(shí)物折扣，而是類似于銷售折讓。售出商品質(zhì)量不合格只是發(fā)生銷售折讓的一種情形，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購貨達(dá)到一定數(shù)量，或由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷售方均可開具紅字發(fā)票沖減收入。

　　(六)企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收爭(zhēng)議案

　　納稅人采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，納稅人仍負(fù)有申報(bào)義務(wù)。按照國稅發(fā)200830號(hào)文第9條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率;第14條第3款規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得額額方式的，年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

　　(七)濫用股息受益所有人身份避稅案

　　根據(jù)國稅函2009601號(hào)文的規(guī)定，稅收協(xié)定中的受益所有人是指對(duì)所得或者所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)。代理人、導(dǎo)管公司不屬于受益所有人。判斷受益所有人身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則、避免雙重征稅原則以及防止偷漏稅原則。

　　(八)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)特別納稅調(diào)整案

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中既要判定企業(yè)在交易中的價(jià)格及利潤水平低于同行業(yè)，同時(shí)還需通過可比數(shù)據(jù)確定企業(yè)合理的價(jià)格利潤水平，并據(jù)此進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。而可比數(shù)據(jù)信息作為定價(jià)調(diào)整的依據(jù)，其數(shù)值的多少直接影響企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)利益和納稅義務(wù)，為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的核心證據(jù)。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以使用非公開信息資料，但并非可以不向行政相對(duì)人履行舉證責(zé)任。

　　3、論證稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的行業(yè)利潤水平過高時(shí)，可從行政執(zhí)法的合理性、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可比性、利潤影響因素的復(fù)雜性、可比數(shù)據(jù)篩選的主觀性與雙方認(rèn)可性等角度進(jìn)行。

　　4、企業(yè)在制定自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí)，應(yīng)遵循合理商業(yè)目的和獨(dú)立交易原則，保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合規(guī)性。

　　可比數(shù)據(jù)信息資料屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的核心證據(jù)，

　　(九)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前列支土地開發(fā)補(bǔ)償款爭(zhēng)議案

　　根據(jù)《偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)(試行)》(國稅稽函2000第10號(hào))，對(duì)偷稅案件的行政處罰，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及危害程度，依照法律、行政法規(guī)和本標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定作出決定，并堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則。具體處罰幅度如下：

序號(hào)處罰幅度情形12-5倍納稅人采取擅自銷毀或者隱匿賬簿、會(huì)計(jì)憑證的手段進(jìn)行偷稅的21-3倍1、偽造、變?cè)熨~簿、會(huì)計(jì)憑證的；

2、不按照規(guī)定取得、開具發(fā)票的；

3、賬外經(jīng)營或者利用虛假合同、協(xié)議隱瞞應(yīng)稅收入、項(xiàng)目的。30.5-2.5倍1、虛列成本費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額的；

2、騙取減免稅款或者先征后退稅款等稅收優(yōu)惠的。40.5-1.5倍1、實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入、項(xiàng)目不按照規(guī)定確入賬且不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的；

2、銷售收入或者視同銷售的收入不按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金的；

3、將規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣或者不按照規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的；

4、超標(biāo)準(zhǔn)列支或者不能稅前列支的項(xiàng)目不按照規(guī)定申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的；

5、境內(nèi)外投資收益不按照規(guī)定申報(bào)補(bǔ)稅的；

6、應(yīng)稅收入、項(xiàng)目擅自從低適用稅率的；

7、減免、返還的流轉(zhuǎn)稅款不按照規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額的。50.5倍以下納稅人偷稅有本標(biāo)準(zhǔn)未列舉的其他情形的，處以偷稅數(shù)額０．５倍以下的罰款。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　注：

　　1、納稅人實(shí)施二種以上偷稅行為的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各偷稅數(shù)額依照本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相應(yīng)檔次分別確定處罰數(shù)額。

　　納稅人同一偷稅行為涉及本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定二種以上情形的，依照較高檔次確定處罰。

　　2、納稅人、扣繳義務(wù)人初次實(shí)施偷稅行為，但能夠積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查并及時(shí)補(bǔ)繳所偷稅款及滯納金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其偷稅手段依照本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相應(yīng)檔次最低限處罰。

　　3、納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相應(yīng)檔次以內(nèi)從重處罰：

　　(1)因偷稅被處罰又采取同樣的手段進(jìn)行偷稅的;

　　(2)妨礙追查，干擾檢查，拒絕提供情況，或者故意提供虛假情況，或者阻撓他人提供情況的;

　　(3)為逃避追繳稅款、滯納金而轉(zhuǎn)移、隱匿資金、貨物及其他財(cái)產(chǎn)的。

　　4、偷稅手段特別惡劣，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重在損失的，經(jīng)省以上稅務(wù)局稽查局批準(zhǔn)，可以在本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的相應(yīng)檔次以上加重處罰，但不得超過《稅收征收管理法》及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的最高處罰限度。

　　(十)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳階段少繳稅款涉嫌偷稅案

　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，其稽查的對(duì)象是納稅人履行納稅義務(wù)的情況，旨在查處違反納稅義務(wù)，偷逃稅款的行為。該規(guī)定說明，只有納稅義務(wù)確定，納稅行為完成后，才能夠啟動(dòng)稽查程序，對(duì)履行行為的合法性進(jìn)行調(diào)查。

　　對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了預(yù)征和項(xiàng)目清算相結(jié)合的方式，即先按照一定方法預(yù)征所得稅，待項(xiàng)目清算時(shí)確定最終計(jì)算應(yīng)納稅額。匯算清繳應(yīng)予確定的第二階段納稅義務(wù)需要待匯算工作完成后才能確定。企業(yè)匯算工作因稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查而被擱置，其匯算清繳并履行納稅義務(wù)的程序仍然處于中間狀態(tài)，納稅義務(wù)的內(nèi)容未最終確定，企業(yè)并不構(gòu)成應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的完整納稅行為，而僅作為納稅過程的一個(gè)環(huán)節(jié)而存在。公訴方選擇納稅過程的部分環(huán)節(jié)來認(rèn)定企業(yè)構(gòu)成逃稅，而忽略其賴以存在的完整事實(shí)，是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(十一)企業(yè)之間資金借貸利息支出稅前扣除爭(zhēng)議案

　　1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因企業(yè)會(huì)計(jì)處理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此實(shí)際發(fā)生即可扣除，并不要求實(shí)際支付。

　　2、作為稅前扣除的合法、有效憑證不僅限于發(fā)票，借款合同、判決書等均可作為合法、有效憑證。