政府補助屬 (于稅收優(yōu)惠嗎)？應(yīng)如何 (進行納稅調(diào)整)

　　筆者認為，要想弄清楚網(wǎng)友的疑問，應(yīng)該從政府補助的會計處理開始，梳理清楚政府補助涉稅處理背后的原理，才能真理解這個問題。

　　01、政府補助的會計處理

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。通常在滿足補助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

　　政府補助會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益;二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。

　　通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。與日?；顒訜o關(guān)的政府補助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。

　　02、政府補助的所得稅處理

　　1、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　2、對于政府補助的處理，稅法上按收付實現(xiàn)制確認收入;企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補助作不征稅收入處理后，對應(yīng)的成本費用不得扣除，同時如果在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入額;

　　3、計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅201170號)

　　03、政府補助的案例分析

　　依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，我們能得出什么結(jié)論呢?

　　【案例】2019年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2019年12月31日，該企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)并達到預(yù)計可使用狀態(tài)，實際成本為480萬元，其中30萬元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。

　　2021年12月31日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款400萬元。企業(yè)采取總額法核算政府補助，假定不考慮設(shè)備購進及轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：

　　第1步：2019年12月5日實際收到財政撥款確認政府補助

　　借：銀行存款 4500000

　　貸：遞延收益 4500000

　　應(yīng)稅收入處理：企業(yè)應(yīng)與年度申報所得稅時通過未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表一次性調(diào)增所得額450萬

　　不征稅收入處理：政府補助不影響損益，故不作調(diào)整

　　第2步：2019年12月31日購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　第3步：自2020年1月起每個資產(chǎn)負債日計提折舊，同時分攤遞延收益

　　(1)分攤遞延收益

　　借：遞延收益 37500(45000000/120)

　　貸：其他收益 37500(45000000/120)

　　應(yīng)稅收入處理:應(yīng)政府補助在收到時已做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，后期財務(wù)上確定的其他收益3.75萬元做調(diào)減。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個條件，財務(wù)上分期確認的其他收益3.75萬元，做納稅調(diào)減處理。

　　(2)計提折舊

　　借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)

　　貸：累計折舊 40000(4800000/120)

　　應(yīng)稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整

　　不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬元(注：只能是補助收入450萬對應(yīng)的折舊3.75萬，不是4萬!)在申報時須通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。

　　4、2021年12月30日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額(假設(shè)不考慮增值稅)

　　(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益 3600000

　　貸：其他收益 3600000

　　應(yīng)稅收入處理：由于政府補助已于實際收到時做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，本期其他收益360萬元做納稅調(diào)減處理。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個條件，本期其他收益360萬做納稅調(diào)減處理。

　　(2)出售設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　累計折舊 960000

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　資產(chǎn)處置損益 160000

　　應(yīng)稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬元允許扣除，不做調(diào)整

　　不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬元中的360萬元(450/480*384)不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬元。

　　兩種方式下，從財政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：

注：logo遮擋處為370

　　參照上圖，通常情況下我們可以得出二個基本結(jié)論：一是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個生命周期來看，納稅調(diào)整累計數(shù)均等于0，即累計納稅調(diào)增額=累計納稅調(diào)減額;二是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個生命周期來看，兩種情況下的累計應(yīng)納稅所得額完全相等(均等于會計損益)，唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅。

　　為什么會有上述二個結(jié)論?究其核心原理是因為不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額;同時它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來所得稅稅負的變化，累計納稅調(diào)整額等于0。同時，政府補助如果做應(yīng)稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減;如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。