回購(gòu)股份實(shí)施員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)的股 (票從哪里來(lái)),什么時(shí)候交稅
員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì)的標(biāo)的股票來(lái)源于哪里
根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定,擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司,可以向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份,回購(gòu)本公司股份,以及法律、行政法規(guī)允許的其他方式作為標(biāo)的股票來(lái)源。比如,全筑股份(603030)出售控股子公司股權(quán)用于股權(quán)激勵(lì),中裝建設(shè)(002822)回購(gòu)股份將用于后期實(shí)施員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)。
鑒于股份回購(gòu)可增加公司每股的盈利,提高股票市值,穩(wěn)定和維護(hù)公司股價(jià),對(duì)比發(fā)行新股程序簡(jiǎn)單、成本較低等優(yōu)點(diǎn),上市公司通過(guò)回購(gòu)獲取用于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)及員工持股計(jì)劃的股票方式會(huì)比較常見(jiàn)。
回購(gòu)股份用于員工持股或者股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)為獲取員工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)股份支付》以權(quán)益結(jié)算的股份支付規(guī)定進(jìn)行核算。
?、倩刭?gòu)股份,將回購(gòu)股份作為庫(kù)存股處理:
借:庫(kù)存股
貸:銀行存款等
?、诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日:
按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加資本公積。
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積其他資本公積
?、坌袡?quán)時(shí)
借:銀行存款
貸:資本公積其他資本公積
庫(kù)存股
資本公積資本溢價(jià)(或者借方)
企業(yè)在授予員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí),在等待期內(nèi),按照該股票的公允價(jià)格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量,計(jì)算作為企業(yè)當(dāng)年度的成本費(fèi)用,也就是在授予時(shí)點(diǎn),按該股票的公允價(jià)格確定作為企業(yè)成本費(fèi)用。這個(gè)股票的公允價(jià)格是根據(jù)授予時(shí)該股票的市場(chǎng)價(jià)格,同時(shí)考慮等待期內(nèi)股票市場(chǎng)波動(dòng)等因素確定。
那么,這個(gè)涉稅處理又是怎樣的呢?
回購(gòu)股份用于員工持股或者股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題
回購(gòu)股份用于員工持股或者股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)稅前扣除問(wèn)題,依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃成本費(fèi)用,是在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除,未行權(quán)時(shí)不得扣除。因此,權(quán)益工具在授予日、行權(quán)等待期會(huì)計(jì)確認(rèn)和實(shí)際行權(quán)必然存在時(shí)間、金額上的差異,它們之間的差異需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)予以調(diào)整。
實(shí)際行權(quán)時(shí),稅法規(guī)定的企業(yè)員工工資薪金,按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用,同時(shí)不考慮市場(chǎng)波動(dòng)等因素。在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí),按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。
回購(gòu)股份用于員工持股或者股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅問(wèn)題
個(gè)人收入確認(rèn)與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)點(diǎn),形成相互匹配。股票期權(quán)是在行權(quán)時(shí)發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù);股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期;限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。同時(shí),上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)并不似非上市公司一樣可遞延至處置環(huán)節(jié)繳個(gè)稅經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,需要在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅,以實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照工資、薪金所得項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。
對(duì)于個(gè)人從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,比照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕902號(hào))的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。以下為股票期權(quán)、限制性扶貧、股票增值稅應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法:
?、俟善逼跈?quán)應(yīng)納稅所得額:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
②限制性股票應(yīng)納稅所得額:限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。
?、酃善痹鲋禉?quán)應(yīng)納稅所得額:股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。
?、芨鶕?jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)規(guī)定,居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)在2022年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
回購(gòu)股份擬用于用于員工持股或者股權(quán)激勵(lì)還有哪些注意事項(xiàng)
按照公司法規(guī)定,公司不得收購(gòu)本公司股份,除非有法律規(guī)定的特殊情形。這幾類(lèi)特殊情除將股份用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì)以外,還有以減少公司注冊(cè)資本,與持有本公司股份的其他公司合并,股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議要求公司收購(gòu)其股份,將股份用于轉(zhuǎn)換上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券,以及上市公司為維護(hù)公司價(jià)值及股東權(quán)益所必需的托底條款。