勞務(wù)派遣&勞務(wù)外包，該如何妥善安排

　　下面我們以a企業(yè)為例進(jìn)行說明。

　　案情簡(jiǎn)介

　　某企業(yè)集團(tuán)主要從事手機(jī)零配件的制造和研發(fā)業(yè)務(wù)，集團(tuán)范圍內(nèi)包含abcd四家公司，其中a公司是bcd的母公司，主要負(fù)責(zé)bcd的人力、行政及市場(chǎng)對(duì)接工作，其中重要的一項(xiàng)就是人員招聘及統(tǒng)一調(diào)配，bcd三家公司分別位于北京、深圳和重慶，主要為北、東和西部區(qū)域生產(chǎn)手機(jī)零配件。集團(tuán)內(nèi)部所有人員均與a公司簽訂勞動(dòng)合同，然后由a公司根據(jù)各公司需求統(tǒng)一調(diào)撥。a公司與bcd簽訂勞務(wù)派遣合同，并開具對(duì)應(yīng)發(fā)票。因業(yè)務(wù)需求量較大，為了尋求優(yōu)質(zhì)資源，避免周期性人員短缺，a公司除了自主發(fā)布招聘信息外，bcd公司也向外部勞務(wù)公司e采購(gòu)勞務(wù)外包服務(wù)。

　　令a公司意想不到的是，勞務(wù)公司因虛開被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不但用人渠道減少，連過往取得的發(fā)票也被列入異常抵扣憑證。

　　今日我們主要討論a公司提供及接受勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

　　勞務(wù)派遣

　　最大的特點(diǎn)是勞動(dòng)關(guān)系和用工關(guān)系分離。派遣公司a和派遣人員之間是勞動(dòng)關(guān)系，用工單位bcd公司和派遣人員之間是用工關(guān)系，派遣公司a和用工單位bcd公司之間是協(xié)議關(guān)系，派遣人員由用工單位bcd公司直接管理。

　　勞務(wù)外包

　　發(fā)包單位bcd公司和承包單位e公司之間是勞務(wù)外包服務(wù)關(guān)系，承包單位e公司與勞動(dòng)人員既是勞動(dòng)關(guān)系也是用工關(guān)系，發(fā)包單位bcd公司和勞動(dòng)人員之間沒有直接關(guān)系。

　　結(jié)算方式

　　勞務(wù)派遣

　　派遣公司a按照協(xié)議約定向用工單位bcd公司提供約定數(shù)量的派遣工，按照提供的人員數(shù)量進(jìn)行結(jié)算。

　　勞務(wù)外包

　　承包單位e公司需要按照約定完成發(fā)包單位bcd公司約定的工作量，最終按照工作量或者項(xiàng)目數(shù)進(jìn)行結(jié)算。

　　資質(zhì)條件

　　勞務(wù)派遣

　　根據(jù)《勞動(dòng)法》和《勞務(wù)派遣專行政許可實(shí)施辦法》第六條，勞務(wù)公司必須在注冊(cè)成本等方面滿足條件，申請(qǐng)《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)許可證》后，才能從事勞務(wù)派遣的業(yè)務(wù)，開具勞務(wù)派遣發(fā)票。并且建議a公司在營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍中增加勞務(wù)派遣服務(wù)。

　　勞務(wù)外包

　　提供經(jīng)勞務(wù)服務(wù)，除特定行業(yè)比如部分建筑勞務(wù)等需要資質(zhì)要求外，一般的勞務(wù)服務(wù)不需要申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)。

　　用工數(shù)量限制

　　勞務(wù)派遣

　　根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條，用工單位使用的勞務(wù)派遣人員的數(shù)量不得超過用工總量的10%，其中用工總量是指簽訂勞動(dòng)合同的數(shù)量。

　　勞務(wù)外包

　　不存在相關(guān)限制。只是一般情況下，勞務(wù)外包只是把非核心的、輔助性的、季節(jié)性強(qiáng)的、不定期性生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或是生產(chǎn)線進(jìn)行外包。

　　增值稅

　　勞務(wù)派遣

　　因?yàn)閍公司是一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方式，鑒于勞務(wù)派遣單位主要為人工成本，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。但是代bcd公司支付給員工的工資、福利和五險(xiǎn)一金等不得開具專票，可以開普票。

　　勞務(wù)外包

　　根據(jù)所提供的服務(wù)性質(zhì)的不同，適用的增值稅稅率也不同，本案例中提供手機(jī)零件制造等勞務(wù)外包的稅率是6%，若為一般納稅人，提供的是建筑勞務(wù)外包服務(wù)，適用的稅率為9%。

　　企業(yè)所得稅

　　勞務(wù)派遣

　　a公司：對(duì)于向bcd公司提供的勞務(wù)派遣服務(wù)，應(yīng)以從bcd公司取得的全部金額計(jì)入收入，支付給派遣人員的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)等支出進(jìn)行稅前扣除。但是需要提醒a(bǔ)公司注意，a公司與bcd公司之間屬于關(guān)聯(lián)交易，那么收入確認(rèn)是否合理，也是雙方需要關(guān)注的問題。

　　bcd公司：以從a公司取得的發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)，于企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　勞務(wù)外包

　　因?yàn)閯趧?wù)外包業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的主體為bcd公司和e公司，bcd公司以e公司開具的勞務(wù)外包服務(wù)發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

　　個(gè)人所得稅

　　勞務(wù)派遣

　　a公司作為勞務(wù)派遣服務(wù)的提供方，與勞動(dòng)人員簽訂勞動(dòng)合同，具有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

　　勞務(wù)外包