支付境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人專利使用費(fèi)如 (何扣繳稅款)？
境內(nèi)單位或個(gè)人支付境外單位或個(gè)人專利權(quán)使用費(fèi)，支付單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)扣繳哪些稅費(fèi)?本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：
一、增值稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅201636號(hào))第一條明確，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照繳納增值稅。第十二條第(一)款明確，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。
在增值稅的征管上，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅201636號(hào))第六條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。同時(shí)，第二十條還明確，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。專利屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中銷售無(wú)形資產(chǎn)的范圍,適用6%的增值稅稅率。根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)單位或個(gè)人向境外支付專利使用費(fèi)要按6%的稅率代扣代繳增值稅。
注意：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十五條第(四)項(xiàng)規(guī)定，從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、附加稅費(fèi)?，F(xiàn)行政策即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))第五條規(guī)定：采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳增值稅的情形。因此，從2021年9月1日起，境內(nèi)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳增值稅，不再需要代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
三、企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧?guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？梢?，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
在企業(yè)所得稅的征管上，《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。又《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定，支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。因此，境內(nèi)單位應(yīng)該在向其支付專利使用費(fèi)時(shí)扣繳所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(2007)第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、個(gè)人所得稅。支付對(duì)象為外籍個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。因此，境外個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人許可各種特許權(quán)取得的所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，且以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
特許權(quán)使費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，以定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。由于繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，因此在計(jì)算個(gè)人所得時(shí)應(yīng)以不含增值稅收入作為個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字1994020號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效的合法憑證，允許從其所得中扣除。同時(shí)，扣除項(xiàng)目中還應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。因此，在為境外個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將提供特許權(quán)過(guò)程中發(fā)生的中價(jià)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)從收入中扣除后，再按法定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
五、印花稅。印花稅法規(guī)定，在中人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易以及在中人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目。
在印花稅的征管上，印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎 2022.07.14
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2014年10月的解答
向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如何扣繳稅款?
問(wèn)：某企業(yè)是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，因設(shè)備改造，2013年12月與境外公司簽訂了一份專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定技術(shù)一次性由外方提供。今年1月，外方公司來(lái)人，完成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)根據(jù)約定，向?qū)Ψ街Ц都夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬(wàn)元，技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元。對(duì)境外公司取得的這筆收入，企業(yè)應(yīng)如何扣繳其稅款?
答：企業(yè)所得稅
稅法規(guī)定
企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第十九條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款的所得，包括利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)以收入全額計(jì)算所得額，不得減除任何費(fèi)用。
第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款的所得應(yīng)繳納的所得稅，規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
稅款扣繳
境外公司向境內(nèi)企業(yè)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得：(1200000+100000)÷(1+6%)=1226415(元)。
境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅：1300000÷(1+6%)×10%=122641.51(元)。
對(duì)企業(yè)所得稅的扣繳，應(yīng)以收入全額計(jì)稅，不能減除包括稅金在內(nèi)的任何成本費(fèi)用支出。
增值稅
稅法規(guī)定
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其中境內(nèi)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
第六條規(guī)定，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的征收范圍作出了明確界定，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的一項(xiàng)內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
稅款扣繳
境內(nèi)企業(yè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的接受方，應(yīng)履行扣繳外方增值稅的義務(wù)。應(yīng)扣繳增值稅：1300000÷(1+6%)×6%=73584.91(元)。
風(fēng)險(xiǎn)提示
境內(nèi)企業(yè)應(yīng)關(guān)注專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的細(xì)節(jié)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)注扣繳稅款的抵扣條件?？劾U義務(wù)人如果接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但要注意抵減的條件，即企業(yè)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。如果資料不全，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
關(guān)注扣繳稅款的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。營(yíng)改增試點(diǎn)后，扣繳義務(wù)人接受應(yīng)稅服務(wù)支付銷售款項(xiàng)或者取得支付銷售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該款項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)天。如果書面合同有確定的付款日期，即使到期未付款也應(yīng)在付款到期日實(shí)時(shí)進(jìn)行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，扣繳義務(wù)時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。不過(guò)，納稅人發(fā)生扣繳義務(wù)后應(yīng)及時(shí)在增值稅的納稅申報(bào)期限內(nèi)繳納。
關(guān)注扣繳稅款的稅基變化。由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后，企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人變?yōu)樵鲋刀惖目劾U義務(wù)人。這樣，扣繳稅款的計(jì)算方式發(fā)生了變化?？劾U時(shí)應(yīng)注意含稅與不含稅的換算。需要把支付的專用技術(shù)含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)作為計(jì)算扣繳增值稅與企業(yè)所得稅的稅基。同時(shí)，應(yīng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過(guò)，別忘了相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)的扣繳與申報(bào)。
關(guān)注稅收優(yōu)惠的限制條件?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免征增值稅。免稅條件是外方轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同須得到接受方所在地省級(jí)科技主管部門的認(rèn)定，并將認(rèn)定文件和轉(zhuǎn)讓合同報(bào)主管國(guó)稅局備案。否則，接受方應(yīng)代扣代繳增值稅。