建筑業(yè)分子公司所屬項(xiàng)目部資產(chǎn)劃 (轉(zhuǎn)涉稅分析)

　　01.分公司與子公司都屬于獨(dú)立的增值稅納稅主體，一般情況下，都各自獨(dú)立納稅，特殊情況下匯總納稅。

　　02.子公司具有法人資格，企業(yè)所得稅獨(dú)立申報(bào)納稅。

　　分公司不具有法人資格，一般情況下，企業(yè)所得稅分公司與總公司匯總納稅。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))。

　　匯總納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　分公司與子公司項(xiàng)目之間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　一、增值稅

　　1、工程合同

　　對(duì)于稅法上未確認(rèn)收入的項(xiàng)目，即未開工的項(xiàng)目，全部納入新的分子公司公司運(yùn)營，不涉稅合同資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不涉及合同主體、開票主體的變更。

　　對(duì)于部分尚未完工的項(xiàng)目，即已經(jīng)開工部分辦理結(jié)算的項(xiàng)目，合同主體、開票主體與受票方主體都需要變更，若采用公司管理模式，分部開票給總部的銷售方主體需要變更，勞務(wù)分包與專業(yè)分包等其他相關(guān)方開給劃轉(zhuǎn)后新的受票方主體需要變更。

　　2、材料調(diào)撥

　　由于分公司與子公司之間跨越了增值稅納稅主體，無償調(diào)撥行為需視同銷售處理，有償行為按照常銷售處理，調(diào)出方均需要開具發(fā)票或申報(bào)未開票收入，但調(diào)入方取得增值稅專用發(fā)票視項(xiàng)目計(jì)稅方法判斷能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體情況見下表所示。

　　3、設(shè)備調(diào)撥與租賃

　　設(shè)備調(diào)撥與材料調(diào)撥的處理方式一致。若設(shè)備采取租賃的方式進(jìn)行調(diào)撥，則雙方需簽訂設(shè)備租賃合同。

　　二、企業(yè)所得稅

　　1、項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　在項(xiàng)目部層面，若分公司項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)至子公司，分公司管理的項(xiàng)目一般不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，若項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)至子公司則需要開始預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　反之，若子公司管理的項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)至分公司，子公司管理的項(xiàng)目是需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，若項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)至分公司，則需考慮與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通是否停止在項(xiàng)目當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　2、設(shè)備調(diào)撥

　　總分公司為一個(gè)法人主體，因此總公司把設(shè)備調(diào)撥給分公司，設(shè)備的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，無需繳納企業(yè)所得稅，但如果是母公司把設(shè)備調(diào)撥給子公司，母公司與子公司都屬于獨(dú)立的法人主體，因此設(shè)備調(diào)撥所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要繳納企業(yè)所得稅。

　　三、個(gè)人所得稅

　　劃轉(zhuǎn)前后個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人不同，因此在項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)后需要變更個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，需通知新劃入的分子公司機(jī)關(guān)稅務(wù)管理人員開始代扣代繳新劃入員工的個(gè)人所得稅。

　　四、印花稅