游戲公司銷 (售游戲道具)——提供服務(wù)VS轉(zhuǎn)讓無(wú)形 (資產(chǎn)的辨析)

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))關(guān)于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的稅目注釋中：其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

　　為什么你在文章中說(shuō)，對(duì)于游戲玩家充值購(gòu)買游戲道具，對(duì)于游戲公司而言，你寫的是按電信增值服務(wù)繳納增值稅，而不是按其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅呢?

　　對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們的觀點(diǎn)是，很多時(shí)候理解稅法切莫望文生義。游戲公司銷售游戲道具和游戲玩家之間轉(zhuǎn)讓游戲道具，在商業(yè)模式和交易屬性上也是存在本質(zhì)差異的。我們要從這些交易的基本元素入手分析，切不可簡(jiǎn)單的看字面去分析。

　　對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲而言，實(shí)際上是游戲公司通過(guò)招聘游戲開(kāi)發(fā)人員，編寫軟件、購(gòu)置服務(wù)器，提供的網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)。而游戲道具的產(chǎn)生，其背后的實(shí)質(zhì)是游戲公司的開(kāi)發(fā)人員通過(guò)編寫軟件、結(jié)合服務(wù)器實(shí)現(xiàn)的在虛擬環(huán)境中的一個(gè)功能。要使得這個(gè)游戲道具產(chǎn)生、并在游戲中能發(fā)揮功能、在虛擬環(huán)境中能交易，其背后都需要游戲公司雇傭軟件人員、購(gòu)買服務(wù)器提供服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)。如果軟件有bug、或者服務(wù)器出錯(cuò)，道具就可能滅失。所以，當(dāng)游戲玩家充值購(gòu)買游戲道具(游戲道具的產(chǎn)生)、游戲玩家在虛擬游戲環(huán)境中使用游戲道具實(shí)現(xiàn)期望的效果(游戲道具的使用)、游戲玩家在虛擬環(huán)境中交易游戲道具(游戲道具的買賣)，這些背后都需要軟件公司持續(xù)的提供綜合的在線軟件開(kāi)發(fā)、運(yùn)維的整體服務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)這些功能。

　　所以，從本質(zhì)上來(lái)看，當(dāng)游戲玩家充值向游戲公司購(gòu)買游戲軟件，對(duì)于游戲公司而言，其并不是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其本質(zhì)是游戲公司在道具的生命周期內(nèi)，持續(xù)為玩家提供在虛擬環(huán)境中能實(shí)現(xiàn)期望功能的服務(wù)。所以，我們文章中說(shuō)了，對(duì)于游戲公司取得玩家充值購(gòu)買游戲道具的收入，在增值稅上應(yīng)該界定為電信增值業(yè)務(wù)服務(wù)收入，在企業(yè)所得稅上一般界定為軟件服務(wù)收入。

　　從另外一個(gè)角度也可以論證這個(gè)問(wèn)題。如果界定為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，那在轉(zhuǎn)讓前這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)就應(yīng)該存在。實(shí)際上游戲公司是這個(gè)道具的創(chuàng)造者，在游戲玩家充值購(gòu)買游戲道具前，這個(gè)游戲道具是不存在的，只有充值后，才新產(chǎn)生了這個(gè)虛擬道具。