注意加速折舊和攤銷優(yōu)惠的適用范圍（海南自貿(mào)港）

和現(xiàn)行一般政策相比，財(cái)政部、稅務(wù)總局前不久發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“31號(hào)文件”)規(guī)定的加速折舊和攤銷優(yōu)惠范圍具有較強(qiáng)的屬地性和擴(kuò)大性，在享受優(yōu)惠的同時(shí)，筆者建議相關(guān)企業(yè)應(yīng)該注意政策細(xì)節(jié)。

允許加速折舊的范圍，需要企業(yè)首先關(guān)注

在固定資產(chǎn)加速折舊方面，31號(hào)文件將房屋、建筑物排除在適用加速折舊優(yōu)惠范圍外——這與海南堅(jiān)持“房住不炒”的原則有直接關(guān)系。因此，對(duì)于入駐海南自貿(mào)港的企業(yè)，在適用新購置固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)關(guān)注這里所稱固定資產(chǎn)，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于特定行業(yè)的入駐企業(yè)，如果根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))的文件規(guī)定，享受制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新購進(jìn)的所有固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或加速折舊。這里的固定資產(chǎn)，是指包括房屋、建筑物在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)。

舉例來說，甲集團(tuán)公司在海南自由貿(mào)易港設(shè)立a制造公司，根據(jù)生產(chǎn)需要，新購進(jìn)廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)，軟件、專利權(quán)等無形資產(chǎn)。2020年6月，a公司購進(jìn)2000萬元的房屋，折舊年限為20年。根據(jù)31號(hào)文件，不能縮短折舊年限或加速折舊，則2020年可扣除折舊額為2000÷20×6÷12=50(萬元)，但a公司可以選擇適用現(xiàn)行一般政策，對(duì)其購進(jìn)的房屋縮短折舊年限或加速折舊，即a公司按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號(hào))規(guī)定，選擇縮短折舊年限，并按折舊年限的60%確認(rèn)最低折舊年限(下同)，則2020年可扣除折舊額為2000÷(20×60%)×6÷12=83.33(萬元)。但如果a公司不屬于前述的“制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”企業(yè)，則a公司購入的房屋將不適用縮短折舊年限或加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。

31號(hào)文件增補(bǔ)了加速攤銷的適用范圍

在無形資產(chǎn)攤銷方面，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文件”)第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。對(duì)比之后不難發(fā)現(xiàn)，31號(hào)文件中可享受加速攤銷優(yōu)惠的無形資產(chǎn)并未局限于軟件，即新購置的所有無形資產(chǎn)均可享受相關(guān)優(yōu)惠：?jiǎn)挝粌r(jià)值不超過500萬元(含)的無形資產(chǎn)允許一次性扣除，單位價(jià)值超過500萬元的無形資產(chǎn)可縮短攤銷年限或加速攤銷——這是政策的一大突破。

舉例來說，假設(shè)2020年7月a公司購進(jìn)600萬元的專利權(quán)，未約定使用年限。如果按照27號(hào)文件，2020年可扣除的攤銷額為600÷10×6÷12=30(萬元)。如果按照31號(hào)文件規(guī)定縮短攤銷年限，則2020年可扣除攤銷額為600÷(10×60%)×6÷12=50(萬元)?；诖?，筆者建議海南新設(shè)企業(yè)順應(yīng)政策導(dǎo)向，積極研發(fā)、購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營所需無形資產(chǎn)，并積極適用稅收優(yōu)惠政策，盤活企業(yè)資金流。