關(guān)于發(fā)月餅和送禮涉及的稅務(wù)處理匯總（應(yīng)交稅費-增值稅）
“老師，給客戶送月餅企業(yè)所得稅如何處理?”
“老師，中秋節(jié)發(fā)購物卡如何進行涉稅處理?”
“老師，中秋晚會發(fā)微信紅包可需代扣個稅?”…………
下面，筆者分十三種情形，系統(tǒng)整理中秋發(fā)月餅、送月餅、送購物卡等等相關(guān)問題的會計處理、政策規(guī)定及涉稅實操?？赐晗旅娴奈恼?，我覺得我再也沒有必要回答類似的問題了。
全文內(nèi)容框架如下：
情形一：購買月餅用于集體福利
情形二：自產(chǎn)月餅用于集體福利
情形三：購買月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)
情形四：自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)
情形五：自產(chǎn)月餅贈送給客戶
情形六：購買月餅贈送給客戶
情形七：自產(chǎn)月餅用于捐贈(限額和全額)
情形八:買一贈一
情形九:自產(chǎn)月餅用于市場推廣
情形十:充值卡送月餅
情形十一:給職工和客戶發(fā)放購物卡
情形十二：給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包
情形十三：現(xiàn)金發(fā)放過節(jié)費
月餅用于集體福利
情形一購買月餅用于集體福利
品稅閣公司訂制了100箱月餅用于中秋節(jié)晚會品嘗，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。
1、會計處理：
購進時：
借：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費-增值稅(進項稅額) 3900
貸：銀行存款 33900
發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 33900
貸：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3900
期末計提職工薪酬時：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等 33900
貸：應(yīng)付職工薪酬 33900
2、增值稅：轉(zhuǎn)出進項稅額3900元。
依據(jù)：《中人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定：用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
轉(zhuǎn)出的進項稅額填列在“增值稅納稅申報表附列資料(表二)”里的第二部分“進項稅額轉(zhuǎn)出額”。
3、企業(yè)所得稅：不視同銷售，33900元并入職工福利費限額扣除。
依據(jù)：a、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函2008828號)第二條規(guī)定，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因為購進貨物用于集體福利資產(chǎn)所有權(quán)沒有改變，故不視同銷售。
b、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企2009242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。
4、個人所得稅：不征收個人所得稅。
依據(jù)：a、國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。
b、國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。
情形二自產(chǎn)月餅用于集體福利
中秋節(jié)晚會上，品稅閣公司用自產(chǎn)100箱月餅用于品嘗，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價金額30000元。
1、會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 31900
貸：庫存商品 28000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3900
期末計提職工薪酬時：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等 31900
貸：應(yīng)付職工薪酬 31900
2、增值稅：計提銷項稅額3900元，消耗的材料等進項允許抵扣。
依據(jù)：《中人民共和國增值稅暫行條例》第四條第五項規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。
3、企業(yè)所得稅：資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此不視同銷售;31900元并入職工福利費限額扣除。
依據(jù)：同情形一
4、個人所得稅：不征收個人所得稅。
依據(jù)：同情形一
月餅發(fā)給職工
情形三購買月餅發(fā)放給職工(包括離退休人員)
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅發(fā)放給職工，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。
1、會計處理：同情形一
2、增值稅：轉(zhuǎn)出進項稅額3900元。
依據(jù)：同情形一
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認收入30000元，同時確認視同銷售成本30000元;33900元并入職工福利費限額扣除;視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)。
依據(jù)：a、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
b、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函2008828號)第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
c、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函2009202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
4、個人所得稅：并入當月工資中計算扣繳個人所得稅。
依據(jù)：a、《中人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！?/p>
b、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函2008723號)的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。
情形四自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司將自產(chǎn)的100箱月餅發(fā)放給職工，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價30000元。
1、會計處理：
發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 33900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3900
借：主營業(yè)務(wù)成本 28000
貸：庫存商品 28000
期末計提職工薪酬時：
借：管理費用等--福利費 33900
貸：應(yīng)付職工薪酬 33900
2、增值稅：計提銷項稅額3900元，消耗的材料等進項稅允許抵扣。
依據(jù)：同情形二
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認收入30000元，同時確認視同銷售成本28000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù);33900并入職工福利費限額扣除。
依據(jù)：同情形三
4、個人所得稅：并入當月工資中計算扣繳個人所得稅。
依據(jù)：同情形三
贈送月餅
情形五自產(chǎn)月餅贈送給客戶
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司生產(chǎn)了1000箱月餅作為禮品贈送給客戶，生產(chǎn)成本180萬元，市場價格200萬元。
1、會計處理：
借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費 206
貸：庫存商品 180
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26
2、增值稅:視同銷售計提銷項稅額26萬元，耗用材料的進項稅額允許抵扣。
依據(jù)：《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。
注：納稅申報時，因贈送不會開具發(fā)票，故應(yīng)將銷售額和銷項稅額填入“未開具發(fā)票”欄次申報，進項稅勾選后做抵扣申報。
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認收入200萬元，同時確認視同銷售成本180萬元;以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù);206萬元計入業(yè)務(wù)招待費，按規(guī)定限額扣除;公司負擔的個人所得稅不允許稅前扣除。
企業(yè)所得稅年度申報表填列如下：
依據(jù)：a、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
b、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函2009202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
c、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
4、個人所得稅：按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。
依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
情形六購買月餅贈送給客戶
為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅作為禮品贈送給客戶，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。
1、會計處理：
購進時：
借：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費-增值稅(進項稅額) 3900
貸：銀行存款 33900
贈送時：
借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費 33900
貸：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3900
2、增值稅:視同銷售計提銷項稅額3900，進項稅額3900允許抵扣。
依據(jù)：同情形五
注：購買商品作為禮品贈送給客戶，最大的關(guān)注點增值稅如何處理的問題。因為給客戶贈送禮品理應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費，如果認為是個人消費，根據(jù)財稅【2016】36號文規(guī)定，應(yīng)做進項轉(zhuǎn)出處理;如果認為是贈送，則應(yīng)視同銷售。筆者認為，禮品贈送，企業(yè)并不是最終的消費者，增值稅需要向下游傳遞，應(yīng)作視同銷售處理。
3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認收入30000元，同時確認視同銷售成本30000元;以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù);對計入業(yè)務(wù)招待費33900元在規(guī)定限額內(nèi)扣除;;公司負擔的個人所得稅不允許稅前扣除。
依據(jù)：同情形五
4、個人所得稅：按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅
依據(jù)：同情形五