銀行業(yè)呆賬損失稅前扣除(服務(wù)貿(mào)易交易會(huì))
問(wèn)題一:缺少關(guān)鍵證明資料
案例
甲銀行在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),稅前扣除了一筆破產(chǎn)類損失3000萬(wàn)元。相應(yīng)貸款于2017年4月發(fā)生,貸款人已在2018年12月宣告破產(chǎn),甲銀行在采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序后,仍未能收回剩余3000萬(wàn)元貸款,據(jù)此在2019年7月核銷相應(yīng)呆賬。但甲銀行所提交的資料中,僅包括了對(duì)債務(wù)人及擔(dān)保人的追索記錄,缺少資產(chǎn)清償證明。對(duì)此,相關(guān)負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤地認(rèn)為,按照《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定核銷呆賬后,可直接憑相關(guān)賬務(wù)處理材料,進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除,不需要資產(chǎn)清償證明。
分析
呆賬是一個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域術(shù)語(yǔ),指已過(guò)償付期限,經(jīng)催討尚不能收回,長(zhǎng)期處于呆滯狀態(tài),有可能成為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō),按照財(cái)政部2017年印發(fā)的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定,其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn),符合一定認(rèn)定條件的,可確認(rèn)為呆賬。金融企業(yè)將確認(rèn)的呆賬,沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或直接調(diào)整損益,并將資產(chǎn)沖減至資產(chǎn)負(fù)債表外的賬務(wù)處理方法,即為呆賬核銷。
根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定,金融企業(yè)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序后,借款人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或者撤銷,相關(guān)程序已經(jīng)終結(jié),金融企業(yè)對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償,并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,仍未能收回的剩余債權(quán),可確認(rèn)為呆賬。從實(shí)際情況來(lái)看,甲銀行這筆破產(chǎn)類損失,已經(jīng)滿足呆賬認(rèn)定條件。因此,甲銀行可根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定,憑借款人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件和財(cái)產(chǎn)清償證明、財(cái)產(chǎn)追償證明或其他內(nèi)部證據(jù),核銷相應(yīng)呆賬。
那么,呆賬核銷后,相應(yīng)損失就能夠直接在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?顯然不行。實(shí)際上,資產(chǎn)損失稅前扣除與呆賬核銷,兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同,需要提供的證明材料也有差異,企業(yè)不能在進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理后就直接稅前扣除其損失。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條第一款規(guī)定,債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷等,應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明,且當(dāng)上述事項(xiàng)超過(guò)3年以上,或債權(quán)投資余額在300萬(wàn)元以下的,應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明,以及司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等追索記錄。
對(duì)甲銀行來(lái)說(shuō),該筆損失既沒(méi)有超過(guò)3年,貸款余額又大于300萬(wàn)元,如果僅憑呆賬核銷材料,顯然無(wú)法稅前扣除。后經(jīng)政策輔導(dǎo),甲銀行重新收集了相關(guān)資料,補(bǔ)充了借款人的財(cái)產(chǎn)清償方案及債權(quán)人清償分配明細(xì)表等資產(chǎn)清償證明,并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理。
問(wèn)題二:關(guān)聯(lián)證明資料不完善
案例
乙銀行在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),稅前扣除了一筆中小企業(yè)類貸款損失3000余萬(wàn)元,相應(yīng)的貸款余額已按《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定,憑中小企業(yè)類貸款分類證明及相應(yīng)追索記錄,進(jìn)行了呆賬核銷。筆者在梳理乙銀行稅前扣除憑證時(shí)發(fā)現(xiàn),其留存?zhèn)洳榈馁Y料存在疏漏。
分析
《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定,金融企業(yè)對(duì)單戶貸款余額在6000萬(wàn)元及以下的,經(jīng)追索180天以上,仍無(wú)法收回的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款,可按照賬銷案存的原則,自主核銷,并提供中小企業(yè)貸款分類證明、追索記錄等相關(guān)材料。其中,中小企業(yè)貸款,指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào),以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”)第一條第三款中規(guī)定,金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上,經(jīng)追索無(wú)法收回的,應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明,按規(guī)定計(jì)算損失并進(jìn)行稅前扣除。25號(hào)公告同時(shí)按照不同的單戶貸款余額,規(guī)定了不同的證明材料要求。當(dāng)單戶貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元時(shí),銀行可憑提供中小企業(yè)貸款分類證明,以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄(由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)),計(jì)算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除;當(dāng)單戶貸款余額在300萬(wàn)元~1000萬(wàn)元時(shí),則必須有司法追索記錄;當(dāng)單戶余額超過(guò)1000萬(wàn)元時(shí),則須按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)規(guī)定,提供債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明及司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等追索記錄,或其他符合規(guī)定的證明材料。
由此可見(jiàn),乙銀行的這筆貸款雖然可以按照中小企業(yè)類貸款損失進(jìn)行呆賬核銷,但僅憑中小企業(yè)類貸款分類證明及相應(yīng)追索記錄,就在稅前扣除相應(yīng)損失,將面臨留存?zhèn)洳橘Y料不完備的問(wèn)題。
經(jīng)了解,乙銀行這筆貸款的貸款人及其擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行。依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條第三款的規(guī)定,乙銀行如果已經(jīng)取得了由人民法院出具的裁定文書,確定該貸款人已無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行,也可憑人民法院裁定文書等相關(guān)證據(jù)材料,并依據(jù)貸款合同等原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料,進(jìn)行稅前扣除。