大學(xué)生實(shí)習(xí)薪酬如何繳納個(gè)人所得稅又有重大變化（實(shí)習(xí)生報(bào)酬）

但是，到了2020年，對于實(shí)習(xí)生報(bào)酬如何繳納個(gè)人所得稅的口徑又發(fā)生了重大變化。最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))，文件第二條規(guī)定：在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。同時(shí)，公告解讀對第二條解釋如下：

在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

如，學(xué)生小張7月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬3000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。

所以，我們看到，到了2020年，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)規(guī)定，大學(xué)生實(shí)習(xí)取得的報(bào)酬改為了按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。但是，鑒于我們2019年實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》采用了綜合所得征收，勞務(wù)報(bào)酬所得并入了綜合所得。因此，13公告雖然把大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬從“工資、薪金所得”改為了“勞務(wù)報(bào)酬所得”，但實(shí)際上在當(dāng)下稅制背景下不僅沒有給大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬增加稅負(fù)，反而是減輕稅負(fù)了。為什么呢，第一根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。也就是說，相對于“工資、薪金所得”而言，實(shí)習(xí)生報(bào)酬按“勞務(wù)報(bào)酬所得”并入綜合所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以多扣除“減除費(fèi)用”，即每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。同時(shí)，在新個(gè)人所得稅法下，“勞務(wù)報(bào)酬所得”并入綜合所得，一年還可以減除6萬元的費(fèi)用，扣除和稅率與按“工資、薪金所得”一樣。

因此，在新個(gè)人所得稅法下，國家稅務(wù)總局是用心良苦，特意將大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬個(gè)人所得稅繳納項(xiàng)目從“工資、薪金所得”又調(diào)整為“勞務(wù)報(bào)酬所得”，且在平時(shí)預(yù)扣時(shí)就按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣，實(shí)則是刻意來為大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬個(gè)稅減負(fù)。

既然個(gè)人所得稅政策制定者在當(dāng)下是如此響應(yīng)國家減稅降負(fù)的號(hào)召了，后面就看要增值稅如何配合了。鑒于在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

鑒于企業(yè)所得稅將實(shí)習(xí)生報(bào)酬認(rèn)定為工資、薪金。所以，我們認(rèn)為，增值稅政策也應(yīng)該從講政治的角度出發(fā)，跟著企業(yè)所得稅口徑走，即在增值稅上建議將實(shí)習(xí)生報(bào)酬認(rèn)定為“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)”，不繳納增值稅。從而對于實(shí)習(xí)生報(bào)酬，企業(yè)可以直接造清單在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。