互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的價(jià)值意蘊(yùn)和原則內(nèi)理探析（互聯(lián)網(wǎng)）

一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的價(jià)值意蘊(yùn)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”蘊(yùn)含著諸多價(jià)值，其中秩序價(jià)值是元價(jià)值，人權(quán)價(jià)值和效率價(jià)值是核心價(jià)值，它們共同構(gòu)成其他價(jià)值的理論之基。

(一)秩序價(jià)值

秩序是人類社會(huì)常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，是維持公序良俗的重要手段?！皩?duì)任何國(guó)家而言，國(guó)家治理第一位的、最直接的目的是建立和維護(hù)安定有序的社會(huì)秩序?！倍愂罩卫碜鳛閲?guó)家治理的重要組成部分，它的價(jià)值內(nèi)核必然與國(guó)家治理理念一脈相承。因此，秩序作為稅收治理最基礎(chǔ)、最根本的前提條件，其元價(jià)值的獨(dú)特屬性不斷顯現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，彰顯稅收治理的時(shí)代價(jià)值。黨的十九屆四中全會(huì)提出堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，并將“強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)”作為“堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”的具體任務(wù)之一。新時(shí)代的稅收治理，必須全面、靈活地回應(yīng)時(shí)代要求，將國(guó)家治理現(xiàn)代化作為全面深化稅收體制改革的總目標(biāo)?！胺ㄖ问菄?guó)家治理的基本方式，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志?！蓖ㄟ^(guò)健全稅收法律規(guī)范，完善稅法運(yùn)行機(jī)制，將秩序之治根植于稅收理念當(dāng)中，稅收治理的法治之效才能在實(shí)踐中充分顯現(xiàn)。

第二，凝聚稅收內(nèi)部秩序的規(guī)則價(jià)值。稅收內(nèi)部秩序，主要包含稅務(wù)機(jī)關(guān)間的體制秩序和稅收法律法規(guī)間的法理秩序。首先，體制秩序是指不同稅務(wù)機(jī)關(guān)間的內(nèi)部秩序，即不同部門、上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間的權(quán)力分配、人員布置、業(yè)務(wù)流程等組織體系。不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作責(zé)任越明確，則工作效率越高?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的稅收治理，其前提就內(nèi)含了總攬全局的頂層設(shè)計(jì)，外化了統(tǒng)一協(xié)作的部門聯(lián)合。應(yīng)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)應(yīng)用，將體制秩序在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間真貫徹，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)同統(tǒng)一。其次，法理秩序是指法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)上下一體、互不沖突，下位法不能違反上位法，部門的規(guī)章制度不能與國(guó)家法律條文相互排斥。應(yīng)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)應(yīng)用，進(jìn)一步理順稅收法理秩序，優(yōu)化稅收法治環(huán)境。

第三，引領(lǐng)稅收外部秩序的運(yùn)行價(jià)值。稅收外部秩序主要包含對(duì)不同納稅人間的征納秩序，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各部門間的協(xié)調(diào)秩序以及國(guó)際間的稅收主權(quán)秩序。首先，征納秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人合法征稅，以及納稅人合法繳稅。其中，對(duì)公權(quán)力的約束及對(duì)納稅人私權(quán)利的保護(hù)，是凸顯征納秩序的關(guān)鍵。其次，協(xié)調(diào)秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門間的溝通、協(xié)作與聯(lián)動(dòng)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”大平臺(tái)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與相關(guān)單位對(duì)接，在保證數(shù)據(jù)安全運(yùn)行的情況下，對(duì)各種信息予以過(guò)濾、篩選、研判及保存，確保數(shù)據(jù)資料在運(yùn)行中形成閉環(huán)，將“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)運(yùn)用到極致。再次，稅收主權(quán)秩序表現(xiàn)為國(guó)際間的稅收征管協(xié)作、稅法協(xié)調(diào)及國(guó)際稅權(quán)保障。當(dāng)前，國(guó)際稅收秩序面臨新的變革，應(yīng)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的重要平臺(tái)，與相關(guān)國(guó)家開(kāi)展積極合作，共同構(gòu)筑公平合理的國(guó)際稅收秩序。

(二)人權(quán)價(jià)值

人權(quán)，這一恒久的價(jià)值理念，在新時(shí)代稅收治理的語(yǔ)境中歷久彌新。當(dāng)秩序作為“互聯(lián)網(wǎng)+稅收法治”的元價(jià)值時(shí)，人權(quán)亦應(yīng)作為核心價(jià)值展現(xiàn)光輝?！按_認(rèn)和保障權(quán)利是法治的真諦，尊重和保障人權(quán)是國(guó)家治理的精髓所在，也是國(guó)家現(xiàn)代性的根本體現(xiàn)。將法治精神融入國(guó)家治理，就是要確立和強(qiáng)化人權(quán)和公民權(quán)利神圣的觀念和信念?！痹谌嫱七M(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求下，人權(quán)的新時(shí)代價(jià)值亦隨之升。人權(quán)是指人之為人所享有的基本權(quán)利，人人享有自由、平等生存和發(fā)展的權(quán)利。無(wú)論是民主還是法治，最終都是實(shí)現(xiàn)人權(quán)保障這一終極目標(biāo)的手段。而稅收權(quán)力是公民同國(guó)家之間整體式的、長(zhǎng)期限的、持續(xù)性的利益交換，是一種體現(xiàn)自愿、對(duì)等的稅收契約關(guān)系在公法上的體現(xiàn)。公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)依賴于國(guó)家權(quán)力的輔助，而國(guó)家權(quán)力的運(yùn)行又必須仰賴公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡。公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡在國(guó)家層面體現(xiàn)為“稅收”，公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)在國(guó)家層面則體現(xiàn)為“給付”。從人權(quán)保障的價(jià)值訴求出發(fā)，不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)納稅人權(quán)利的宣示與維護(hù)?！皬膽椪?guó)家發(fā)展的歷史過(guò)程、終極目標(biāo)來(lái)看，只有人權(quán)才是財(cái)政權(quán)存在的當(dāng)性與合理性的主要依據(jù)?！闭恼n稅權(quán)力本身不是目的，對(duì)納稅人的權(quán)利供給方是本意。因此，如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”大平臺(tái)基礎(chǔ)上，保障好納稅人的基本人權(quán)，維護(hù)好納稅人的基本權(quán)利，使政府的權(quán)力強(qiáng)勢(shì)轉(zhuǎn)化為納稅人的權(quán)利優(yōu)勢(shì)，是新時(shí)代稅收治理所要探討的價(jià)值意蘊(yùn)之一。

(三)效率價(jià)值

效率價(jià)值是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的核心價(jià)值，并與人權(quán)價(jià)值并列。稅收意義上的效率價(jià)值，不僅是稅收治理活動(dòng)本身的“成本-收益”計(jì)算，也不僅是經(jīng)濟(jì)上的效益增進(jìn)，而更多是基于國(guó)家和社會(huì)整體公共利益的綜合考量。

第一，效率是稅收法律和制度的基本價(jià)值追求。由于資源的稀缺性，包括稅收制度在內(nèi)的任何制度對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)資源的配置都要追求最大化產(chǎn)出。尤其是，稅收作為直接以自然人、法人和其他組織財(cái)產(chǎn)為調(diào)配對(duì)象的一種政府治理活動(dòng)，必須考慮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、收入再分配等不可避免的配置作用，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化的同時(shí)盡量增加經(jīng)濟(jì)社會(huì)收益。

第二，效率是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”特別強(qiáng)調(diào)的價(jià)值?；ヂ?lián)網(wǎng)作為人類以科學(xué)方式認(rèn)識(shí)和改造世界的重要成果，已經(jīng)對(duì)人類的生產(chǎn)、生活方式產(chǎn)生了巨大影響，對(duì)稅收這一政府管理活動(dòng)也不例外?；ヂ?lián)網(wǎng)對(duì)稅收活動(dòng)的影響至少包括如下層面：一是以“新問(wèn)題”的面目對(duì)傳統(tǒng)稅收理論和實(shí)踐提出挑戰(zhàn)，促使其改革創(chuàng)新;二是為人類交往方式(包括稅收領(lǐng)域)的變革提供物質(zhì)支撐，促進(jìn)稅收征管能力的提高;三是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收工作中的具體運(yùn)用，如政務(wù)服務(wù)、稅源查控、信息公開(kāi)、無(wú)紙化辦公、違法行為懲治等?；ヂ?lián)網(wǎng)的理論、技術(shù)和方法的深度滲透和廣泛應(yīng)用，有利于提高稅收治理效率，以更低的社會(huì)成本獲得更大的社會(huì)收益。

第三，效率價(jià)值有助于實(shí)現(xiàn)秩序價(jià)值和人權(quán)價(jià)值。傳統(tǒng)的方法和手段難以有效監(jiān)管新興業(yè)態(tài)、電子商務(wù)等領(lǐng)域，但“互聯(lián)網(wǎng)+”的方法可以有效應(yīng)對(duì)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，既能提升稅收治理的效率，又能堵塞稅收治理的漏洞，從而實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利和義務(wù)的合理分配(人權(quán)價(jià)值)，最終實(shí)現(xiàn)征納秩序良好(秩序價(jià)值)。比如，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)稅收信息公開(kāi)，不僅有利于納稅人節(jié)約信息成本、保障納稅人的知情權(quán)，更有利于全面準(zhǔn)確貫徹相關(guān)法律法規(guī)要求。稅收效率的提高，既能直接減少社會(huì)資源的耗散，也能間接增進(jìn)人民福祉。當(dāng)然，這種價(jià)值之間的整合還需要輔之以合理的制度保障，引導(dǎo)效率價(jià)值與秩序價(jià)值、人權(quán)價(jià)值協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的原則內(nèi)理

秩序價(jià)值、人權(quán)價(jià)值和效率價(jià)值，在稅收領(lǐng)域可以內(nèi)化為稅收法定原則、量能課稅原則和公共利益原則。

(一)稅收法定原則

在稅收領(lǐng)域建立法治秩序的首要內(nèi)理就是要落實(shí)稅收法定原則。稅收法定原則是稅法的基本原則，被譽(yù)為納稅人權(quán)利保護(hù)的“帝王法則”，與罪刑法定原則一起被稱為人類法律文明史中的兩顆耀眼明珠。稅收法定原則使人由“臣民”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮瘛?，使課稅由“權(quán)力”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺?quán)利”，使法律由“家法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皣?guó)法”，從而使國(guó)家由“專制”走向“民主”。這種轉(zhuǎn)變不僅僅是稅收意義上的現(xiàn)代化，更是國(guó)家治理方式上的法治化與民主化。

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出了“落實(shí)稅收法定原則”，意味著稅收被賦予了民主、權(quán)利等秩序性的時(shí)代內(nèi)涵。我國(guó)在將約束公權(quán)、保障私權(quán)、程序至上等法治理念融入稅收法定原則的機(jī)理之中，進(jìn)一步深入推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。稅收治理作為國(guó)家治理的子集，必定要全面、系統(tǒng)地落實(shí)稅收法定原則。目前，我國(guó)處在對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅收法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善構(gòu)建的過(guò)程中。對(duì)此，稅收法定原則要求在充分聽(tīng)取民意、匯集民智的基礎(chǔ)上，按程序不斷將相關(guān)政策上升為國(guó)家法律，通過(guò)法律的形式來(lái)保障稅收秩序，彰顯“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的原則內(nèi)理。

(二)量能課稅原則

在社會(huì)生活中，不同的納稅人依據(jù)其自身情況具有不同的納稅能力。因此，量能課稅原則要求“稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，滿足財(cái)政需要為目的，而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度”。這要求立法者在制定稅收法律時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)能力做出區(qū)分，形成“能力強(qiáng)者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無(wú)能力者不負(fù)擔(dān)”。衡量納稅人稅負(fù)能力的標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性，但是納稅人的收入、所得、財(cái)產(chǎn)等要素常常成為最直接的衡量判斷標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為突破口，依托大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)收支狀況的基本素描，進(jìn)而勾勒出其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的水平，可以為量能課稅原則的實(shí)現(xiàn)提供重要保障。

(三)公共利益原則

公共利益原則是稅收制度設(shè)計(jì)的起點(diǎn)和稅收治理意欲達(dá)到的重要目標(biāo)。國(guó)家稅收的直接目標(biāo)即籌集財(cái)政資金，間接目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、生態(tài)等方面的公共利益。由于在機(jī)制、方法和技術(shù)等方面的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”，公共利益原則可以得到更加有效的貫徹。第一，以最低成本籌集財(cái)政資金，將公共利益的減損降至最低，是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的直接目標(biāo)?；I集財(cái)政資金是稅收最直接的目標(biāo)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅收治理”能夠有效增加稅收治理的現(xiàn)代化水平，有利于以最低成本籌集財(cái)政資金。第二，提高公共利益是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”目標(biāo)體系的核心。由于“互聯(lián)網(wǎng)+”在識(shí)別、分析、激活和共享數(shù)據(jù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠開(kāi)放公眾參與的平臺(tái)，提升政府稅收管理和社會(huì)互動(dòng)的及時(shí)有效性，對(duì)于提高公共利益的作用非常顯著。第三，“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”能有效應(yīng)對(duì)不斷變化的形勢(shì)，優(yōu)化原有的公共利益目標(biāo)體系。不同于稅收法定原則和量能課稅原則的恒定性，公共利益原則根據(jù)情勢(shì)的變動(dòng)性，其具體內(nèi)涵和側(cè)重點(diǎn)往往需要在國(guó)家大局下不斷謀劃和調(diào)整。比如，通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)公共利益的目標(biāo)會(huì)隨著國(guó)情的變化而不斷調(diào)整，“稅制改革發(fā)展肩負(fù)著助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重任……在統(tǒng)一財(cái)經(jīng)、改革開(kāi)放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等關(guān)鍵歷史節(jié)點(diǎn)，稅制改革作為整體改革的突破口，成為解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的牛鼻子，撬動(dòng)了基礎(chǔ)要素資源的更新重構(gòu)，構(gòu)建起一套符合改革各個(gè)階段的稅制和政策體系?！毕啾葌鹘y(tǒng)的稅收治理模式，“互聯(lián)網(wǎng)+”能提供適應(yīng)變化的有效技術(shù)手段，其對(duì)外界信息的分析和反饋，對(duì)主體訴求的研判和回應(yīng)，對(duì)時(shí)代發(fā)展的適應(yīng)和引領(lǐng)能力更強(qiáng)。由于其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在“形勢(shì)變化-政策調(diào)整-目標(biāo)變更-貫徹執(zhí)行-有效反饋”的稅收治理鏈條中，“互聯(lián)網(wǎng)+”可以起到積極的推動(dòng)作用。

三、結(jié)語(yǔ)