山東稅務(wù)發(fā)布貨物勞務(wù)稅熱點問題答疑（物資生產(chǎn)企業(yè)）

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定：“二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

本公告第一條、第二條所稱疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定?！?/p>

喃喃提醒：截至目前為止，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)國家發(fā)改委發(fā)布了2批、工信部發(fā)布了3批、省發(fā)改委發(fā)布了11批，省工信廳發(fā)布了2批名單。需要說明的是您只要入選任意一個名單都可以享受政策哦。

2、享受疫情防控留抵退稅政策是否對于納稅信用等級有要求？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）第二條規(guī)定，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。該項政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定，對企業(yè)的納稅信用級別未做要求。

喃喃提醒：疫情防控留抵退稅政策沒有任何條件，只要在名單內(nèi)且同時存在增量留抵稅額均可以享受。

3、已經(jīng)享受了即征即退優(yōu)惠政策，是否還可以享受疫情防控留抵退稅政策？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）第二條的規(guī)定，省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額，不受《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)關(guān)于留抵退稅條件的限制。因此，可以在8號公告的執(zhí)行期限內(nèi)享受疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵退稅政策。

喃喃提醒：2號公告規(guī)定，納稅人按照39號公告、84號公告規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。關(guān)于這個問題有兩點需要說明，一是可以適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策的納稅人按照39號公告和84號公告申請留抵退稅時，請納稅人朋友務(wù)必根據(jù)企業(yè)具體情況準確測算，慎重選擇。二是按照2018年一次性留抵退稅、集成電路、大飛機、乙烯芳烴類化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅政策取得的留抵退稅，不受2號公告規(guī)定的限制。即納稅人如果是按照上述政策規(guī)定取得了留抵退稅，仍可按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

4、疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。具體范圍都有哪些？

答：國家發(fā)改委發(fā)布了《疫情防控重點保障物資清單》，具體包括醫(yī)療應(yīng)急物資、生活物資兩個部分；工信部發(fā)布了《疫情防控重點保障物資（醫(yī)療應(yīng)急）清單》，具體包括：藥品、試劑、消殺用品及其主要原料、包裝材料、防護用品及其主要原料、生產(chǎn)設(shè)備、專用車輛、裝備、儀器及關(guān)鍵元器件、生產(chǎn)上述醫(yī)用物資的重要設(shè)備等幾大部分。

喃喃提醒：還有一點需要說明的是，對納稅人的運輸工具和運輸方式?jīng)]有限制，無車承運業(yè)務(wù)也可以享受相關(guān)政策。

5、企業(yè)捐贈的防疫物資有什么貨勞稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）第三條規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。

喃喃提醒：還有其他稅種的優(yōu)惠政策哦。企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

6、小規(guī)模納稅人征收率由3%下調(diào)為1%了嗎？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。”

喃喃提醒：小規(guī)模納稅人，并不僅僅是文件名稱中“支持個體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)”的個體工商戶；（2）小規(guī)模納稅人5%征收率不適用；（3）一般納稅人3%征收率不適用。

那么，如何計算期間取得的收入如何計算繳納增值稅呢？根據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

7、增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%降至1%可以放棄優(yōu)惠開具3%稅率的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

又根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具發(fā)票。

喃喃提醒：3月1日之后，還是可以開具3%征收率發(fā)票的。有哪些情況下是可以的呢？一是納稅人在3月1日前發(fā)生納稅義務(wù)，但未開具增值稅發(fā)票，3月1日之后需要補開增值稅發(fā)票的；二是3月1日前已開具3%征收率發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，或者開票有誤需要重新開具；三是因為實際經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，納稅人放棄享受減按1%征收率納稅或免稅政策的。

8、小規(guī)模納稅人代開專票也可以享受增值稅1%的征收率嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票?！?/p>

因此，小規(guī)模納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日的業(yè)務(wù)，可以代開1%征收率的增值稅專用發(fā)票。

喃喃提醒：同樣的，自然人納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日的業(yè)務(wù)，可以代開1%征收率的增值稅普通發(fā)票。

9、小規(guī)模納稅人享受征收率1%優(yōu)惠政策，是否需要進行備案？

答：小規(guī)模納稅人征收率由3%降為1%，屬于減稅范疇，而從目前規(guī)定看，減稅未要求備案，因此不需要備案。

10、小規(guī)模納稅人如果按月（季）銷售額不超過10萬（30萬）開具普通發(fā)票的部分是否依然享受小微優(yōu)惠，無需考慮開具發(fā)票的征收率問題？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

因此，小規(guī)模納稅人如果按月（季）銷售額不超過10萬（30萬）開具1%普通發(fā)票的部分依然享受小微優(yōu)惠。

喃喃提醒：只有湖北地區(qū)的小規(guī)模納稅人才可享受免征增值稅的政策，我們省只有3降1哦，拜托親們選確再開票和申報。

11、企業(yè)購買防疫物資如口罩，發(fā)放給職工取得的進項是否可以抵扣？

答：根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號)等相關(guān)規(guī)定，在疫情期間購買的口罩、酒精等防護用品，用于本企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的，屬于特殊時期的勞保用品，取得合法有效扣稅憑證的，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

12、保險公司對醫(yī)護人員捐贈的保險，是否需要計算繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此不需要計算繳納增值稅。

13、公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)、電影放映服務(wù)免征增值稅嗎？

答：對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)、提供電影放映服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

公共交通運輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

電影放映服務(wù)，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)的電影院放映設(shè)備，為觀眾提供的電影視聽服務(wù)。

喃喃提醒：公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

14、居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入如何進行掌握？

答：為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入。分為兩種情況：直接接受居民個人委托并實際為其提供收派服務(wù)，付款方為居民個人的；不直接接受居民個人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個人的。