扣繳義務(wù)人該盡的義務(wù)要盡，不該盡的義務(wù)也無(wú)須攬（稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳）

臨近匯繳期結(jié)束，部分企業(yè)的辦稅人員曾接到主管局稅務(wù)人員通知，讓對(duì)全員或部分沒有做個(gè)人所得稅匯算清繳的員工進(jìn)行集中申報(bào)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)可能是出于考核的要求，對(duì)第一年的個(gè)人所得稅匯算清繳工作有申報(bào)率的考核要求，但沒有從政策層面及扣繳義務(wù)人、納稅人風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行考量，要求全部由扣繳義務(wù)人集中申報(bào)是不妥當(dāng)?shù)?。?dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人為抓手，進(jìn)而督促納稅人依法進(jìn)行匯繳申報(bào)是合情合理的，但不能因此就讓扣繳義務(wù)人來(lái)進(jìn)行集中匯繳。做為扣繳義務(wù)人來(lái)講，該盡的法定義務(wù)要盡，不該盡的義務(wù)也不需要全盤攬收。

首先要明確扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的義務(wù)包括以下幾點(diǎn)

一、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第十條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。這些都是企業(yè)做為扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的法定義務(wù)，否則根據(jù)《征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

二、對(duì)居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，作為扣繳義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人要進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)員工向企業(yè)提供專項(xiàng)附加扣除、享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)信息、資料的，企業(yè)應(yīng)在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除、按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理，不得拒絕。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照員工個(gè)人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改員工個(gè)人提供的信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料備查五年，對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料有保密義務(wù)。

扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

三、支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

四、納稅人向取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人提出代為辦理匯算清繳要求時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代為辦理。這也是法定義務(wù)了，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅app）完成年度匯算申報(bào)和退（補(bǔ)）稅。由扣繳義務(wù)人代為辦理的，納稅人應(yīng)在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)，補(bǔ)充提供其2019年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對(duì)所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

這就說(shuō)回到前文提到的集中申報(bào)的問(wèn)題，如果員工沒有在2020年4月30日前與企業(yè)進(jìn)行書面確認(rèn)，企業(yè)不分具體情況都進(jìn)行匯算清繳全員集中申報(bào)，可能會(huì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

那么什么是集中申報(bào)呢？集中申報(bào)是扣繳義務(wù)人代納稅人進(jìn)行匯算清繳申報(bào)的一種方式，前提是雙方在線下建議授權(quán)申報(bào)關(guān)系后，由企業(yè)的在電子局的【集中申報(bào)】菜單中，扣繳義務(wù)人可以為居民納稅人進(jìn)行綜合所得匯算清繳申報(bào)。只有有單位辦稅授權(quán)的人，才能進(jìn)行單位辦稅，從而進(jìn)入自然人電子稅務(wù)局-單位辦稅中進(jìn)行集中申報(bào)。界面如圖：

集中申報(bào)通常適用于只在一個(gè)單位取得綜合所得的情形，如果員工在兩處取得所得，又沒有向集中申報(bào)的扣繳單位提供其在其他單位取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料時(shí)，這種集中申報(bào)計(jì)算的退補(bǔ)稅金額就會(huì)失真。比如員工2019年度在本單位取得工資性收入150000元，在其他單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入100000萬(wàn)元，如果沒有委托單位集中申報(bào)，單位按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行了集中申報(bào)，其進(jìn)行集中申報(bào)的數(shù)據(jù)只有本單位的工資性收入150000萬(wàn)，沒有包括該員工在其他單位取得的勞務(wù)報(bào)酬收入100000萬(wàn)元，此時(shí)綜合所得計(jì)稅的退補(bǔ)稅金額就是不確的。

如果在沒有得到員工委托書面確認(rèn)的情形下，企業(yè)貿(mào)然就員工在本單位的收入給員工進(jìn)行集中申報(bào)，此時(shí)申報(bào)退補(bǔ)稅金額不確的后果要由企業(yè)來(lái)承擔(dān)了，企業(yè)將面臨如下風(fēng)險(xiǎn)：《征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，并處五萬(wàn)元以下的罰款；納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

另外，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)）規(guī)定，2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。對(duì)于以上這些豁免申報(bào)的情況，國(guó)家本身就是出于減輕納稅人負(fù)擔(dān)而做出的政策規(guī)定，也是不需要做匯算清繳的，因此，企業(yè)如果貿(mào)然的對(duì)所有員工進(jìn)行集中申報(bào)匯算清繳，國(guó)家這些減負(fù)的政策就會(huì)被大打折扣。