接受境外捐贈(zèng)的貨物抵扣問(wèn)題探討（關(guān)稅、進(jìn)口增值稅）

一、購(gòu)進(jìn)是否僅限于狹義的購(gòu)銷(xiāo)內(nèi)涵？

增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

暫行條例的購(gòu)進(jìn)貨物，是廣義的內(nèi)涵，并非僅限于字面的狹義購(gòu)進(jìn)。當(dāng)然，廣義內(nèi)涵也不能作推測(cè)，而只能?chē)?yán)格依據(jù)后續(xù)文件的明確規(guī)定。

財(cái)稅2008170號(hào)第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

170號(hào)明確，購(gòu)進(jìn)包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資。

二、支付或者負(fù)擔(dān)，是否為購(gòu)進(jìn)方必須實(shí)際支付，是否限于必須有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金或?qū)嵨锪鞒龅龋?/p>

1、170號(hào)認(rèn)可接受捐贈(zèng)的抵扣，并未與現(xiàn)金流出對(duì)應(yīng)。

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也未限制實(shí)際支付問(wèn)題。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3、國(guó)稅發(fā)199515號(hào)規(guī)定的工業(yè)入庫(kù)、商業(yè)付款后才可抵扣的規(guī)定，已被國(guó)稅發(fā)200662號(hào)廢止。62號(hào)的取消，不僅限于抵扣與付款時(shí)間，在時(shí)點(diǎn)上的意義。更值得思考，與實(shí)際付款是否有所相關(guān)。更應(yīng)延深思考為什么要求收款方=銷(xiāo)售方=開(kāi)票方，銷(xiāo)售方?jīng)]有收到款項(xiàng)的，是否只要銷(xiāo)售方=開(kāi)票方？

4、假設(shè)：支付或者負(fù)擔(dān)，必須是購(gòu)進(jìn)方的實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)。則：購(gòu)進(jìn)方不支付貨款形成呆賬核銷(xiāo)、或者購(gòu)進(jìn)方破產(chǎn)清算一直未支付的貨款、或者購(gòu)銷(xiāo)雙方債務(wù)重組豁免的應(yīng)付貨款，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)必須作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

顯然，沒(méi)有文件規(guī)定以上假設(shè)情形的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，實(shí)務(wù)中也沒(méi)有對(duì)此作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

支付，并非必須實(shí)際支付；負(fù)擔(dān)，也可以理解為被購(gòu)進(jìn)方應(yīng)稅項(xiàng)目所使用、所承擔(dān)。只要實(shí)際有實(shí)物投入用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不論是否實(shí)際支付貨款，都可以按照規(guī)定予以抵扣。

三、境內(nèi)捐贈(zèng)能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

國(guó)稅發(fā)1994122號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送貨物可否開(kāi)具專用發(fā)票問(wèn)題。一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專用發(fā)票。

對(duì)外捐贈(zèng)是可以開(kāi)具專票，接受捐贈(zèng)方可以予以抵扣。

綜上分析：接受境外捐贈(zèng)的，取得具名接受單位名稱的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)，符合可以抵扣的規(guī)定；并非在不得抵扣情形之列；并非需要接受方實(shí)際去支付或者負(fù)擔(dān)增值稅額；與境內(nèi)捐贈(zèng)的接受方可以抵扣的內(nèi)涵一致。