公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告（公益性捐贈(zèng)稅前扣除）

一、主要內(nèi)容

（一）改“社會(huì)團(tuán)體”為“公益性社會(huì)組織”，擴(kuò)大了公益性捐贈(zèng)渠道

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：舊規(guī)定）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。社會(huì)團(tuán)體被限定在基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體的范圍內(nèi)，其他社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)則被排除在外。27號(hào)公告使用了不易被混淆的“公益性社會(huì)組織”，還給出了其范圍：慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。較舊規(guī)定，增加了其他社會(huì)組織這一捐贈(zèng)渠道。

（二）適應(yīng)《慈善法》等相關(guān)法規(guī)變化，更新了社會(huì)組織稅前扣除資格條件

2016年《慈善法》實(shí)施，民政部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》的通知（民發(fā)〔2016〕189號(hào)）頒布，2018年《社會(huì)組織信用信息管理辦法》（民政部令第60號(hào)）公布，結(jié)合2010年實(shí)施的《社會(huì)組織評(píng)估管理辦法》規(guī)定，27號(hào)公告對(duì)社會(huì)組織慈善事業(yè)支出占比、管理費(fèi)占比，能否違法失信、行政處罰及評(píng)估等級(jí)等提出更新的明確要求。

（三）優(yōu)化公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)程序，資格申請(qǐng)更簡(jiǎn)捷

舊規(guī)定下，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)。申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告、民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件等一系列資料。27號(hào)公告規(guī)定，在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由民政部結(jié)合社會(huì)組織公益活動(dòng)情況和日常監(jiān)督管理、評(píng)估等情況，對(duì)社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí)，提出初步意見(jiàn)。根據(jù)民政部初步意見(jiàn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部對(duì)照本公告相關(guān)規(guī)定，聯(lián)合確定具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織名單，并發(fā)布公告。在省級(jí)和省級(jí)以下民政部門登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門參照上述規(guī)定執(zhí)行。

（四）明確取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格情形和重新取得資格的期限限制

舊規(guī)定下，公益性社會(huì)團(tuán)體存在年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3a等五種情形時(shí)，會(huì)被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。27號(hào)公告第七條規(guī)定了七種情形，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格；第八條規(guī)定了三種情形，不僅取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，且取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格；第九條規(guī)定了存在從事非法政治活動(dòng)或從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)時(shí)，不僅取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格且不得重新確認(rèn)資格，永久不得再取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。較舊規(guī)定，27號(hào)公告回應(yīng)了新形勢(shì)變化要求，使得實(shí)際操作時(shí)更簡(jiǎn)便、易行。

（五）適應(yīng)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》要求，取消開(kāi)具《非稅收入一般繳款書》

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅201045號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)通知）規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。但財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知（財(cái)綜2010112號(hào)）規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)或者應(yīng)捐贈(zèng)人要求接受的捐贈(zèng)、公益性事業(yè)單位接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)、公益性社會(huì)團(tuán)體接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)、其他公益性組織接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)等四種情況，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。所以，27號(hào)公告規(guī)定在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。不能以加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)代替。

（六）取消年度檢查不合格時(shí)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格規(guī)定

舊規(guī)定下，已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。27號(hào)公告僅規(guī)定，每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開(kāi)展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況等內(nèi)容。并規(guī)定，未按規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)信息報(bào)告時(shí)，才取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（七）對(duì)注冊(cè)資金捐贈(zèng)人注冊(cè)資金捐贈(zèng)額稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行明確

27號(hào)公告規(guī)定，公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。

二、納稅風(fēng)險(xiǎn)

是因?yàn)?7號(hào)公告對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除征管政策進(jìn)行了上述較大幅度的調(diào)整，納稅人在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，需要注意以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）準(zhǔn)確把握受捐助主體的稅前扣除資格取消時(shí)間

根據(jù)27號(hào)公告，對(duì)應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織，由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門核實(shí)相關(guān)信息后，按權(quán)限及時(shí)向社會(huì)發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)公益性社會(huì)組織不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。即：在取消資格名單公告次月起，相關(guān)公益性社會(huì)組織不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。建議有連續(xù)捐贈(zèng)需求的納稅人，在每次捐贈(zèng)時(shí)，都在民政部和省級(jí)民政部門官方網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，以避免受捐助主體稅前扣除資格突然被取消。

（二）準(zhǔn)確把握受捐助主體的稅前扣除資格起算時(shí)間

根據(jù)27號(hào)公告，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性社會(huì)組織，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算；已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的社會(huì)組織和登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布公告的當(dāng)年1月1日起算。只有受捐主體稅前扣除資格在有效期內(nèi)，納稅人的捐贈(zèng)才可依法稅前扣除。

（三）取得《非稅收入一般繳款書》，不能稅前扣除