公益性捐贈稅前扣除不需要捐贈票據(jù)了嗎（公益性捐贈稅）

2020年5月13日，財政部、稅務(wù)總局、民政部三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號，以下簡稱27號公告），明確自2020年1月1日起，企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

有同學(xué)會問：27號公告只要求益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)留存票據(jù)備查。沒有未取得捐贈票據(jù)不得稅前扣除的規(guī)定，是否意味著沒有取得捐贈票據(jù)也可稅前扣除了呢？

現(xiàn)就該話題與大家探討。

一、政策規(guī)定

（一）老政策

納稅人通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)取得公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。否則，不得稅前扣除。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）

公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）

（二）新規(guī)定

27號公告規(guī)定，自2020年1月1日起，企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，捐贈票據(jù)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/p>

自2020年1月1日起，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號）

二、實務(wù)理解

27號公告出臺后，是不是納稅人的公益性捐贈支出，沒有取得捐贈票據(jù)也可稅前扣除了呢？

每日一稅認為，不能。納稅人發(fā)生公益性捐贈支出稅前扣除，仍需取得相關(guān)捐贈票據(jù)。理由如下：

第一，公益性社會組織或政府部門接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)開具捐贈票據(jù)。

無論公益性捐贈稅前扣除的新老政策，都明確公益性社會組織或政府部門，接受捐贈時應(yīng)當(dāng)開具捐贈票據(jù)。顯然，公益性社會組織或政府部門接受捐贈時，開具有關(guān)捐贈票據(jù)是剛性要求。

第二，捐贈票據(jù)是納稅人扣除公益性捐贈支出的重要依據(jù)，應(yīng)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

捐贈票據(jù)是公益性捐贈稅前扣除的最有力的真實性、合法性證明資料，是納稅人扣除公益性捐贈支出的重要依據(jù)。如果沒有，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)取得，不能提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

第三，實務(wù)中，捐贈票據(jù)也非常容易取得，從稅收風(fēng)險管控角度來看。取得捐贈票據(jù)，作為稅前扣除憑證，有利于減少不必要的稅企爭議。

因此，每日一稅認為，公益性捐贈支出稅前扣除政策新政出臺，繼續(xù)取得捐贈票據(jù)作為稅前扣除憑證，有利于納稅人管控稅收風(fēng)險。