例解個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的扣除（計(jì)稅應(yīng)納稅所得額）

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)），明確個(gè)人所得稅改革后，個(gè)人公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除的相關(guān)政策、計(jì)算口徑和征管規(guī)定。

個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)該如何扣除，請(qǐng)和凡人一起學(xué)習(xí)99號(hào)公告吧！

之一：捐贈(zèng)扣除計(jì)算基礎(chǔ)的確定

除國務(wù)院規(guī)定的全額稅前扣除的事項(xiàng)外,個(gè)人捐贈(zèng)的扣除限額，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%確認(rèn)?；竟綖?

扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

其中應(yīng)納稅所得額,是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于不同的個(gè)人所得稅納稅人、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其應(yīng)納稅所得額各不相同,扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)也各不相同。

（一）居民個(gè)人取得綜合所得

1.按年綜合征稅

年度綜合所得扣除限額=（綜合所得收入額-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

2.按次單獨(dú)計(jì)稅

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，其扣除限額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。其中每次單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額，按照《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定計(jì)算。

每次單獨(dú)計(jì)稅扣除限額=每次單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額×30%

（二）非居民個(gè)人取得四項(xiàng)勞動(dòng)所得

每月工資薪金所得扣除限額=（月工資薪金收入合計(jì)-5000）×30%

每次勞務(wù)報(bào)酬所得扣除限額=每次勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）×30%

每次稿酬所得扣除限額=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×30%

每次特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=每次特許權(quán)使用費(fèi)所得×（1-20%）×30%

（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

扣除限額=（轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×30%

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

每次所得減除稅費(fèi)后收入≤4000元:

扣除限額=（收入-稅費(fèi)-租金-修繕費(fèi)-800）×30%

每次所得減除稅費(fèi)后收入>4000元:

扣除限額=（收入-稅費(fèi)-租金-修繕費(fèi)）×（1-20%）×30%

（五）利息、股息、紅利所得和偶然所得

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

每次扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

（六）經(jīng)營所得

1.納稅人是居民個(gè)人，且有綜合所得的

扣除限額=（收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失）×30%

2.納稅人無綜合所得的

扣除限額=（收入一成本-費(fèi)用-稅金-損失-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

3.合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)捐贈(zèng)

按照“先分后稅”的原則，按照捐贈(zèng)年度個(gè)人投資者的分配比例，配比計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，與本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

待扣除捐贈(zèng)支出總額=企業(yè)（合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）配比計(jì)算的捐贈(zèng)支出+個(gè)人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出