案例解析個(gè)人公益捐贈(zèng)支出稅前扣除（工資薪金所得）

李某每月工資6萬(wàn)元，全年專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除8萬(wàn)元。12月份李某還領(lǐng)取了年終獎(jiǎng)50萬(wàn)元。除此之外，2019年度李某再無(wú)其他收入和扣除項(xiàng)目。

李某聽聞99號(hào)公告公布后，就在糾結(jié)：他公益捐贈(zèng)支出到底該怎么進(jìn)行稅前扣除才最劃算？

【解析】對(duì)李某最劃算的扣除，肯定就是在他稅負(fù)最高的所得項(xiàng)目中進(jìn)行扣除或者最終少交稅款的扣除，所以我們需要先分析他所得項(xiàng)目的稅負(fù)情況。

李某2019年度所得項(xiàng)目主要是三項(xiàng)：1.工資薪金所得；2.偶然所得；3.全年一次性獎(jiǎng)金（不考慮公益捐贈(zèng)支出的情況下，李某會(huì)選擇不并入綜合所得計(jì)稅）。

1.工資薪金所得

綜合所得應(yīng)納稅所得額=6萬(wàn)元*12-基本費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除等8萬(wàn)元=58萬(wàn)元

可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=58萬(wàn)元*30%=17.4萬(wàn)元。

查綜合所得稅率表，可知最高稅率處于30%的區(qū)間，對(duì)應(yīng)的所得額=58萬(wàn)元-42萬(wàn)元（該區(qū)間最低額）=16萬(wàn)元；接下來(lái)的稅率是25%，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額=42萬(wàn)元-30萬(wàn)元=12萬(wàn)元；二者合計(jì)28萬(wàn)元，可以滿足17.4萬(wàn)元的公益捐贈(zèng)支出的扣除。

因此，如果在綜合所得扣除17.4萬(wàn)元的公益捐贈(zèng)支出，則李某全年應(yīng)交稅額=（58萬(wàn)元-17.4萬(wàn)元）*適用稅率-速算扣除數(shù)=406000*25%-31920=69580元。

李某如果不在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出，則李某全年應(yīng)交稅額=58萬(wàn)元*適用稅率-速算扣除數(shù)=580000*30%-52920=121080元。

扣除公益捐贈(zèng)支出少交稅款=121080-69580=51500元，少交稅款與扣除捐贈(zèng)支出17.4萬(wàn)元的比例為29.6%（稅負(fù)）。

2.偶然所得

偶然所得適用的是20%的比例稅率，不減除任何費(fèi)用，因此在扣除公益捐贈(zèng)支出前的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，可扣除公益捐贈(zèng)支出最高限額=500萬(wàn)元*30%=150萬(wàn)元。

因此，李某如果不愿在其他所得項(xiàng)目扣除的話，可以在偶然所得中全部扣除，少交稅款為100萬(wàn)元*20%（稅負(fù)20%）。

3.年終獎(jiǎng)

（1）不并入綜合所得計(jì)稅

由于年終獎(jiǎng)會(huì)選擇不并入綜合所得計(jì)稅，就不會(huì)有扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額就是年終獎(jiǎng)金額50萬(wàn)元，可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=50萬(wàn)元*30%=15萬(wàn)元。

因此，如果扣除公益捐贈(zèng)支出后，李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算：（50萬(wàn)元-15萬(wàn)元）/12對(duì)應(yīng)的稅率是25%，速算扣除數(shù)是2660；應(yīng)納稅額=350000*25%-2660=84840元。

如果不扣除捐贈(zèng)支出，李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算：50萬(wàn)元/12對(duì)應(yīng)的稅率30%，速算扣除數(shù)為4410；應(yīng)納稅額=500000*30%-4410=145590元。

應(yīng)納稅額差異=145590-84840=60750元，稅負(fù)40.5%。

（2）并入綜合所得計(jì)稅

不扣除公益捐贈(zèng)支出前的應(yīng)納稅所得額=58萬(wàn)元+50萬(wàn)元=108萬(wàn)元；公益捐贈(zèng)支出扣除最高限額=108萬(wàn)元*30%=32.4萬(wàn)元。

因此，假如年終獎(jiǎng)并入綜合所得并扣除公益捐贈(zèng)支出，全年綜合所得時(shí)應(yīng)納稅額=（108萬(wàn)元-32.4萬(wàn)元）*適用稅率-速算扣除數(shù)=756000*35%-85920=178680元。由于即便是扣除公益捐贈(zèng)支出后的最高稅率仍然是35%，遠(yuǎn)高于偶然所得20%，該方案是不用考慮了。

4.扣除方式的選擇

通過(guò)上述計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)李某對(duì)公益捐贈(zèng)支出扣除方式：（1）全部在偶然所得扣除；（2）在年終獎(jiǎng)扣除17.4萬(wàn)元+在工資薪金所得扣除15萬(wàn)元+偶然所得扣除67.4萬(wàn)元。

最優(yōu)方案就是李某所有所得項(xiàng)目最終交稅最少的方式。通過(guò)前面計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，由于工資薪金和年終獎(jiǎng)適用稅率都高于偶然所得稅率20%，所以應(yīng)優(yōu)先選擇扣除，但是由于有限額扣除不完，剩下的部分就在偶然所得扣除，也就是組合扣除對(duì)李某最有利。

如果李某的公益捐贈(zèng)未在2019年12月扣除的，根據(jù)99號(hào)公告規(guī)定可以在2020年1月31日前通過(guò)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以辦理。

案例中李某捐贈(zèng)的金額是100萬(wàn)元，似乎有點(diǎn)看不出在所得項(xiàng)目扣除的先后順序。假設(shè)李某捐贈(zèng)的金額是10萬(wàn)元，其他條件不變，我們?cè)倏纯础?/p>

全部在偶然所得扣除，可以少交稅款10萬(wàn)元*20%=2萬(wàn)元；

全部在工資薪金所得扣除，可少交稅款=121080-((580000-100000)*適用稅率-速算扣除數(shù))=121080-(480000*30%-52920)=30000元；

全部在年終獎(jiǎng)（不并入綜合所得）中扣除，可少交稅款=145590-((400000/12)*適用稅率-速算扣除數(shù))=145590-(400000*25%-2660)=48250元。