公益性捐贈支出涉及個人所得稅（稅政策差異）

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定：個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定:

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三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；

（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；

七、非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

提示：

1.企業(yè)所得稅規(guī)定的公益性捐贈支出扣除限額計算基數(shù)為會計口徑上年度利潤總額，扣除比例最高不能超過12%；個人所得稅規(guī)定的公益性捐贈支出計算基數(shù)為稅收口徑上申報的應(yīng)納稅所得額，扣除比例最高不能超過30%。其中對于居民個人，按照分類所得、綜合所得或者經(jīng)營所得分別計算扣除限額；對于非居民個人，公益捐贈支出不得超過發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十。

2.企業(yè)所得稅法規(guī)定捐贈支出超出限額的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時扣除，個人所得稅法捐贈支出超超出限額的部分，無向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。

二、公益股權(quán)捐贈對象政策規(guī)定的差異

《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）規(guī)定，本通知所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中人民共和國境內(nèi)公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈行為。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，個人通過中人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

提示：企業(yè)所得稅對于公益股權(quán)捐贈對象僅限于境內(nèi)公益性社會團(tuán)體，但是個稅對于公益股權(quán)捐贈對象不僅包括中人民共和國境內(nèi)公益性社會組織，還包括縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)。

三、捐贈支出稅前扣除方式的差異

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，

三、居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；

四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。

居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。

（二）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

六、在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

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（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

提示：企業(yè)所得稅規(guī)定公益性捐贈支出應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳時統(tǒng)一扣除；

個人所得稅規(guī)定公益性捐贈支出采取分類處理：居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。居民個人捐贈當(dāng)月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

非居民個人不存在匯算清繳，直接在捐贈支出當(dāng)月按照規(guī)定從應(yīng)納稅所得額、經(jīng)營所得中依次扣除。

居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得扣除的，如果取得工資薪金所得，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除；取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。個體工商戶選擇在經(jīng)營所得扣除的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除；

在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。

四、追補(bǔ)扣除時限的差異

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定:

五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

（一）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請，退還已扣稅款。

（二）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更申報追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。

（三）居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更申報追補(bǔ)扣除。

提示：企業(yè)所得稅追補(bǔ)扣除期限為5年，個人所得稅追補(bǔ)扣除期限為公益捐贈之日起90日內(nèi)。