認(rèn)證期限放松了，稅務(wù)管理不能松（增值稅征管）

為方便大家理解執(zhí)行，筆者根據(jù)45號公告及其解讀和相關(guān)規(guī)定整理如下：

一、2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

“符合相關(guān)條件的”逾期增值稅扣稅憑證是指：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

“符合相關(guān)條件的”未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證是指：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

除此以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的、未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證不能抵扣。

程序上，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實、逐級上報，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，納稅人才能繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

二、2017年1月1日至2020年2月29日期間開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，在2020年3月1日前未超過360日的，不在受360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等事項的限制；在2020年3月1日前已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認(rèn)。

三、2020年3月1日起,對開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，沒有認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。

為便于大家熟悉增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限發(fā)展變化的過程，筆者對此進(jìn)行了梳理。

2000年2月，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》（國辦發(fā)〔2000〕12號）《國家稅務(wù)總局<關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的意見>》“三、有關(guān)企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限申報認(rèn)證；凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”中，首次提出取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票在“規(guī)定的時限申報認(rèn)證”的要求。

2003年2月，總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）首次明確增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額，同時明確從2003年3月1日起執(zhí)行。

2009年11月，總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）明確，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或申請稽核比對。

2017年4月，總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）明確：自2017年7月1日起，將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請稽核比對的時限由180日放寬至360日。

直至45號公告取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限。

從無期→90天→180天→360天→無期的這一循環(huán)過程，有資深的網(wǎng)友說，歷史的車輪推動著增值稅進(jìn)項稅額終于走上了它該走的軌。進(jìn)項稅額作為企業(yè)的資產(chǎn)項，用政策來說，是銷售企業(yè)代國家向購買方收取的，而這個企業(yè)墊付的資產(chǎn)，卻還要在上面劃一個期限，那我希望是一萬年。

在部分企業(yè)、中介人員歡呼聲中，長期從事一線征管稽查的一些稅務(wù)人員又陷入了深深迷茫中。

《中人民共和國會計法》第一條、第三條、第四條、第九條、第十條對會計核算真實性、完整性、及時性提出了明確的要求。應(yīng)該抵扣不抵扣進(jìn)項稅額不但損壞企業(yè)自身利益，無謂的占用企業(yè)流動資金，應(yīng)屬于企業(yè)納稅過程中的異常情況，還違反了《會計法》多條規(guī)定。即使出現(xiàn)文中“符合相關(guān)條件的”逾期增值稅扣稅憑證或“符合相關(guān)條件的”未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證的情形在科技十分發(fā)達(dá)的今天都是可以輕松的得以解決，有些情形已不存在，如增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞及時處理就有很多的補(bǔ)救措施；經(jīng)濟(jì)合同履行上的糾紛應(yīng)通過司法解決，不應(yīng)鼓勵通過損害、威脅對方稅收利益來解決；即使辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)的，也可以通過勾選平臺找到未抵扣發(fā)票信息，讓開票方提供復(fù)印件。即使有特殊原因不能按期抵扣，也可以通過常程序申請解決。從筆者了解的情況看，出現(xiàn)“符合相關(guān)條件的”逾期增值稅扣稅憑證或“符合相關(guān)條件的”未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證的情形在常的納稅人中幾乎未出現(xiàn)過。

另外，有票不入賬除了多繳增值稅外還造成企業(yè)所得稅的多繳，也擾亂企業(yè)所得稅常的申報秩序。增值稅的政策能放寬，企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定（沒有式發(fā)票的稅前扣除項目匯算清繳5月31日前應(yīng)取得，否則應(yīng)調(diào)增計稅所得額）是不是也要做相應(yīng)的調(diào)整？