保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的預(yù)扣個稅（保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)）

財稅2018164號第三條規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

【說明】之所以說“保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法”，因?yàn)樘厥恻c(diǎn)在于：

財稅2018164號第三條第二款規(guī)定的預(yù)扣預(yù)繳方法是——“累計(jì)預(yù)扣法”！明顯不同于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）第一條第（二）款和《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號，以下簡稱61號公告）第八條中對于“勞務(wù)報酬所得”規(guī)定的預(yù)扣方法。

也就是說對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，雖然屬于“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目，但是采用的是與居民個人“工資薪金所得”項(xiàng)目一樣的預(yù)扣預(yù)繳方法——累計(jì)預(yù)扣法。

（二）以一個月內(nèi)取得的收入為一次

對于勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，61號公告規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報酬所得，鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）收入額的確定

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×（1-20%）

（四）展業(yè)成本的計(jì)算

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。即：

展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

備注：如果是免征增值稅的，則上述公式需要將“不含稅增值稅的傭金收入”，換成“含增值稅的傭金收入”。

（五）附加稅費(fèi)的計(jì)算

按照營改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照“含稅銷售額÷(1＋征收率)”的公式計(jì)算銷售額。

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

說明：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入未超過10萬元的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等也可以依法免征。

（六）按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

根據(jù)財稅2018164號第三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照61號公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

因此，預(yù)扣計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額（公式①）

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除（公式②）

說明：

1.上述公式②中，與“工資薪金所得”預(yù)扣公式相比，少了“累計(jì)免稅收入”、“累計(jì)專項(xiàng)扣除”和“累計(jì)專項(xiàng)附加扣除”項(xiàng)目。原因是，明前針對此類收入還沒有免稅政策；對于“專項(xiàng)附加扣除”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第六條規(guī)定，應(yīng)在次年3月1日至6月30日間進(jìn)行匯算清繳時申請扣除。

公式②在理論上可以有“累計(jì)專項(xiàng)扣除”，但是實(shí)際中基本上是不存在的，因?yàn)榧{稅人既然是傭金收入，說明與保險公司、證券公司等是不存在勞動合同關(guān)系的，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

2.累計(jì)收入額按照不含增值稅的累計(jì)收入減除20%費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果是免征增值稅的，則是含稅金額減除20%的費(fèi)用。

3.累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算。

4.累計(jì)其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。

5.上述公式①中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。