獨立核算的分支機構，為什么無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（法人資格）

剛巧，之前翻看廈門稅務局關于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關問題答疑匯總中也看到了相同的問題：

問：有網(wǎng)友說，他們是分支機構，公司總機構在深圳，位于廈門的非法人分支機構按“一般企業(yè)”獨立申報納稅，企業(yè)所得稅年度申報時，無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。想問說為什么不可以享受，有什么政策依據(jù)嗎？

我們先來看看廈門稅務局的回答：

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

看出什么了嗎？說的是政策，給出的解決方案。

跨地區(qū)總分機構企業(yè)的企業(yè)所得稅應該如何計算繳納呢？

當然是根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（以下稱公告）（國家稅務總局公告2012年第57號）的相關規(guī)定來執(zhí)行。

除上述公告第二條中所列舉的特殊企業(yè)或行業(yè)外，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。征收管理辦法第一條就是：統(tǒng)一計算

那問題來了，為什么有些明明是跨地區(qū)總分機構企業(yè)，卻沒有匯總繳納企業(yè)所得稅呢？

這個真是說來話長，也經(jīng)常被n家企業(yè)問起，這里就不解釋某些原因了，直接說結論吧。

沒有匯總繳納的企業(yè)，除了公告第二條特殊企業(yè)和行業(yè)外，無非原因有二，一是在稅務登記時勾選了獨立核算，從而錯誤地認為不應該匯總繳納。二是有可能小微三項指標并不達標，人為拆解，有意為之，從而變成不匯總繳納。

對于第一種情況，無論分支機構在做納稅登記時勾選“獨立核算”或者“非獨立核算”，都改變不了分支機構的性質。有人問為什么，可以看看分支機構的營業(yè)執(zhí)照，應該領取的是非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）吧，難道是否獨立核算可以改變分支機構非法人的實質嗎？而現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行的是法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體。

而無論是一時不注意造成的情況一，還是也許有意為之的情況二，事實都已經(jīng)給出了結論，在今年所得稅季報時這樣的分支機構已經(jīng)不能享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了。當然，匯算清繳時也會是相同結果?？隙ㄓ謺腥藛枮槭裁?，還是看看小微企業(yè)三項指標的要求，均是包含了分支機構的數(shù)據(jù)。反過來說，如果可行，假設極端情況下，一個法人企業(yè)，是不是可以被任意拆解為一個總機構+n個分支機構，從而適應指標呢？所以，結果當然是如此了。

回到開篇的問題，這家企業(yè)其實總分機構數(shù)據(jù)匯總之后，完全符合小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的各項指標。那這家企業(yè)今年季報的時候沒有總分機構匯總繳納，等匯算清繳的時候改為匯總繳納可以嗎？答案是不可以。所以，從結果來看，很可惜，對這家企業(yè)的分支機構而言，今年就沒有辦法常享受小微企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策了。