從38號(hào)公告看交易安全的稅法保護(hù)（維護(hù)稅收秩序）

一、進(jìn)一步明確相關(guān)概念

38號(hào)公告第二條規(guī)定：“增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（一）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（二）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

“對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中的“對(duì)應(yīng)”如何理解？時(shí)間對(duì)應(yīng)還是進(jìn)銷(xiāo)發(fā)票所載業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)應(yīng)？

發(fā)票“同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“同期”如何掌握？是一個(gè)月，一個(gè)季度還是一年？

各種可能的理解都有不盡如人意的地方，還是需要稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，否則政策落地可能存在障礙。

二、給予納稅人提供擔(dān)保以暫緩補(bǔ)繳稅款的權(quán)利

既然是涉嫌違法，就有可能存在誤傷?！蛾P(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)76號(hào)公告）規(guī)定，接受異常憑證且已辦理出口退稅的企業(yè)可提供擔(dān)保。而在38號(hào)公告中，除了納稅信用a級(jí)納稅人可以先申請(qǐng)復(fù)核后處理以外，接受異常憑證的納稅人，必須一律作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅款或補(bǔ)交稅款。對(duì)于將來(lái)查實(shí)接受虛開(kāi)的納稅人來(lái)說(shuō)，先交稅款而不是提供擔(dān)保，會(huì)少繳滯納金。但對(duì)于只是涉嫌違法、事實(shí)上不違法的納稅人來(lái)說(shuō)，先交稅款則要占用流動(dòng)資金，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。更嚴(yán)重的情形是，如果涉稅金額較大，涉嫌違法企業(yè)沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金來(lái)補(bǔ)交“疑似稅款”，還要變賣(mài)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，那代價(jià)似乎就大了一點(diǎn)。所以，還是應(yīng)該發(fā)揚(yáng)并擴(kuò)大76號(hào)公告的優(yōu)點(diǎn)，給所有涉嫌納稅人提供納稅擔(dān)保的權(quán)利，最大程度地將38號(hào)公告的副作用降到最低。

三、制定保護(hù)納稅人交易安全的安全港規(guī)則

由于增值稅稅收秩序可能受到的嚴(yán)重威脅，出于價(jià)值衡量的考慮，38號(hào)公告的上位法依據(jù)暫且不表。但一個(gè)非常明顯的特征是，38公告規(guī)定的異常憑證條件，全部講的是上游銷(xiāo)售方在什么情況下，其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票構(gòu)成異常憑證。根據(jù)公告解讀，這些條件是：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）非常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。

（五）屬于《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（六）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：1.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；2.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

一個(gè)公司的法務(wù)部，面對(duì)38號(hào)公告提示的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該給財(cái)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)怎樣的合規(guī)建議呢？

要求業(yè)務(wù)部門(mén)將以上6個(gè)條件一一排除以后再簽業(yè)務(wù)合同顯然是不可能的，一是成本太高，二是付出高成本也不一定能成功排除。

那么怎么取得發(fā)票才是安全的？

一個(gè)確定性的稅法規(guī)則應(yīng)該給納稅人一個(gè)確定性的保障交易安全的可靠路徑。

本文建議設(shè)立以下安全港規(guī)則，“受票方只要同時(shí)符合以下條件，可不適用38號(hào)公告的規(guī)定：

一、交易價(jià)款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，支付給開(kāi)票方公司；

二、與開(kāi)票方公司簽訂了與發(fā)票所載業(yè)務(wù)一致的書(shū)面合同，且取得了加蓋開(kāi)票方公章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

三、取得了開(kāi)票方洽談業(yè)務(wù)人員的身份證復(fù)印件，和開(kāi)票方公司出具的業(yè)務(wù)人員身份證明和授權(quán)證明。

四、保留發(fā)票所載貨物的過(guò)磅單、入庫(kù)單等原始資料，且上述單據(jù)記載了運(yùn)輸車(chē)輛牌照，經(jīng)過(guò)了運(yùn)輸司機(jī)簽字確認(rèn)、過(guò)磅工作人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員簽字確認(rèn)。

本來(lái)，第三人代為支付貨款是民法允許的。稅法為了秩序考慮，制定更嚴(yán)格的要求：只有銀行轉(zhuǎn)賬才符合安全港規(guī)則，相信納稅人也是能接受的，畢竟是自己能控制的范圍；以上條件，有權(quán)機(jī)關(guān)也可以再深入調(diào)研，制定更高要求、更嚴(yán)密的條件，但只要是受票方可以控制的、力所能及的，這個(gè)安全港規(guī)則就是稅收法治的進(jìn)步。