稅總[2019]31號(hào)公告讀后感（進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）

31號(hào)公告有什么新意呢？

變啦！----某些征管問題口徑有變化。

一、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得的注明旅客個(gè)人身份信息的增值稅電子普通發(fā)票，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

31號(hào)公告規(guī)定：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

很明顯，納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際抵扣人為認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)或者個(gè)體工商戶，而不可能是自然人（稅收概念上的其他個(gè)人）。如果增值稅電子普通發(fā)票抬頭為旅客個(gè)人信息的，屬于與實(shí)際抵扣稅款的納稅人不一致，根據(jù)31號(hào)公告的規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人需要關(guān)注這個(gè)變化。

二、靜待保險(xiǎn)合同條款大變！

31號(hào)公告規(guī)定：財(cái)險(xiǎn)合同中，條款中約定對(duì)被保險(xiǎn)人的損失以“實(shí)物賠付方式”承保的，保險(xiǎn)公司支付的修理勞務(wù)取得的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；保險(xiǎn)合同條款中約定對(duì)被保險(xiǎn)人的損失以“現(xiàn)金賠付方式”承保的，保險(xiǎn)公司將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給修理勞務(wù)提供方，修理勞務(wù)提供方提供的修理修配勞務(wù)是為被保險(xiǎn)人提供的，發(fā)票應(yīng)開具給被保險(xiǎn)人，不屬于保險(xiǎn)公司購買的服務(wù)，保險(xiǎn)公司不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例：某企業(yè)為其名下車輛投保車損險(xiǎn)，保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生車損事故，定損11300元。企業(yè)在某汽修廠維修，修理費(fèi)支出11300元。

如保險(xiǎn)公司與該企業(yè)的車險(xiǎn)合同中約定賠付方式為“實(shí)物賠付方式”，則彼此關(guān)系如下：

保險(xiǎn)公司委托該汽修廠按保險(xiǎn)合同約定將該企業(yè)的車輛進(jìn)行維修，恢復(fù)其功能及外觀，履行保險(xiǎn)約定。汽修廠提供的服務(wù)是保險(xiǎn)公司購買，因此保險(xiǎn)公司應(yīng)支付汽修廠相應(yīng)的修理勞務(wù)費(fèi)用，汽修廠開具專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，列支保險(xiǎn)成本。彼此會(huì)計(jì)分錄如下：

1、保險(xiǎn)公司：

借：賠付支出 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1300

貸：應(yīng)付賬款汽修廠 11300

2、汽修廠：

借：應(yīng)收賬款保險(xiǎn)公司 11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1300

3、企業(yè)：

企業(yè)無需進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

如保險(xiǎn)公司與該企業(yè)的車險(xiǎn)合同中約定賠付方式為“現(xiàn)金賠付方式”，則彼此關(guān)系如下：

保險(xiǎn)公司根據(jù)定損結(jié)果，應(yīng)該支付給該企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)11300元；該企業(yè)與汽修廠達(dá)成維修協(xié)議，汽修廠為該企業(yè)進(jìn)行了車輛維修；車輛維修完畢后，保險(xiǎn)公司代企業(yè)支付了維修費(fèi)。這種情況下，汽修廠提供的服務(wù)是被保險(xiǎn)人購買的，汽修廠開具發(fā)票給企業(yè)，企業(yè)據(jù)此列支費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：

1、保險(xiǎn)公司：

1.1、應(yīng)支付企業(yè)保險(xiǎn)賠償費(fèi)

借：賠付支出 11300

貸：應(yīng)付賬款企業(yè) 11300

1.2、代企業(yè)支付保險(xiǎn)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款企業(yè) 11300

貸：銀行存款 11300

保險(xiǎn)公司不索取任何發(fā)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、汽修廠：

2.1、為企業(yè)提供維修服務(wù)

借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1300

2.2、收到保險(xiǎn)公司代付維修費(fèi)用

借：銀行存款 11300

貸：應(yīng)收賬款企業(yè) 11300

汽修廠將維修發(fā)票開給了企業(yè)，而不是保險(xiǎn)公司。

3、企業(yè)

3.1、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠付款

借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 11300

貸：營業(yè)外收入保險(xiǎn)賠付 11300

3.2、委托汽修廠維修

借：管理費(fèi)用車輛維修費(fèi) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1300

貸：其他應(yīng)付款維修廠 11300

3.3、保險(xiǎn)公司代企業(yè)支付維修費(fèi)

借：其他應(yīng)付款維修廠 11300

貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 11300

被保險(xiǎn)人沒有支付任何資金，但取得了一張11300元的維修發(fā)票并可以據(jù)此列支成本費(fèi)用并抵扣增值稅。

預(yù)計(jì)隨著31號(hào)公告的出臺(tái)，新的財(cái)險(xiǎn)合同將以“實(shí)物賠付方式”約定賠付條款為主基調(diào)。

三、開具舊稅率發(fā)票需要審批啦！

31號(hào)公告規(guī)定：

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》（附件2），辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

自此，納稅人開具舊稅率發(fā)票不再任性啦，只有獲得臨時(shí)權(quán)限才可以開具。

這是否意味著，稅控系統(tǒng)將進(jìn)行版本升級(jí)，升級(jí)后直接屏蔽掉舊稅率？原稅控版本中，新舊稅率并存，納稅人開票時(shí)稍不留神就選錯(cuò)了，果真如此，倒是好事，可喜可賀！

錯(cuò)啦！----毫無疑問，31號(hào)公告犯了一個(gè)嚴(yán)重錯(cuò)誤。

四、納稅人因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市----這是個(gè)什么鬼？

31號(hào)公告規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

我們來學(xué)習(xí)兩個(gè)名詞：

1、股權(quán)分置：也稱為股權(quán)分裂，是指a股市場(chǎng)上的上市公司的股份分為流通股與非流通股，“同股不同權(quán)、同股不同利”。

2、股權(quán)分置改革：為了解決a股市場(chǎng)上的上市公司的“同股不同權(quán)、同股不同利”的不平等的問題而進(jìn)行的制度的改革，將非流通股轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü?，以?shí)現(xiàn)“同股同權(quán)、同股同利”的目的。

也就是說，實(shí)施股權(quán)分置改革的納稅人，一定是已經(jīng)登陸a股市場(chǎng)的企業(yè)，且存在流通股與非流通股。則意味著該納稅人早已經(jīng)公開發(fā)行過股票，因此就不存在同時(shí)實(shí)施股權(quán)改革又首次公開發(fā)行股票并上市的情況。

筆者認(rèn)為，31號(hào)公告的這個(gè)規(guī)定，屬于嚴(yán)重的文字表述錯(cuò)誤。

那這個(gè)規(guī)定的本意想要解決什么問題？

難道是要解決實(shí)施股權(quán)分置改革的企業(yè)的“非流通股”轉(zhuǎn)“流通股”的稅收問題？

如果是這個(gè)意思，那此規(guī)定應(yīng)修為：納稅人轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)股權(quán)分置時(shí)的非流通股因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而形成的可流通的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

如此，可好？

要亂啦！----有些規(guī)定會(huì)給征管工作帶來更多的混亂。

五、納稅人提供建筑服務(wù)，支付的材料款也可以差額啦？

31號(hào)公告規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

官方解讀對(duì)此進(jìn)一步明確：總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。

這里有一個(gè)疑問：打包支出的概念是什么？是指分包方一方既提供材料，又提供建筑服務(wù)，還是指可以由不同的分包方或單獨(dú)提供材料、單獨(dú)提供建筑服務(wù)？

筆者個(gè)人理解的是分包方一方既提供材料，又提供建筑服務(wù)，且材料與建筑服務(wù)應(yīng)該屬于關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，而不能亂來。此規(guī)定應(yīng)該是專為國家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告及2018年42號(hào)公告規(guī)定的納稅人提供相關(guān)的材料或設(shè)備并同時(shí)提供安裝服務(wù)的，應(yīng)（或可）分別核算材料設(shè)備銷售收入及安裝服務(wù)這一類特定事項(xiàng)打的補(bǔ)丁。

舉例：

1、分包方承接分包業(yè)務(wù)，既提供鋼材，又提供其他建筑服務(wù)，如果分包方提供的鋼材構(gòu)成了其提供建筑服務(wù)的成本，分包方應(yīng)直接開具建筑服務(wù)的發(fā)票，總包方以此作為可差額的分包款；

2、分包方承接分包業(yè)務(wù)，在提供建筑服務(wù)的同時(shí)，又為甲方提供了鋼材供應(yīng)。如果分包方提供的鋼材不構(gòu)成分包方提供建筑服務(wù)的成本，而是作為單獨(dú)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，分別給總包方開具鋼材款和建筑服務(wù)的發(fā)票，那么，分包方提供的建筑服務(wù)和鋼材供應(yīng)業(yè)務(wù)，不屬于打包支出?？偘讲豢梢詫⒅Ц督o分包方的鋼材款，作為可差額的分包款；

3、分包方a提供建筑服務(wù)，材料供應(yīng)商b供應(yīng)材料，則總包方支付a和b的支出不屬于打包支出，其支付的材料款不應(yīng)作為可差額的分包款；

4、分包方供應(yīng)電梯并提供安裝服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告，分包方可以分別核算電梯及安裝服務(wù)的銷售額，這種情況下，電梯供應(yīng)和電梯安裝服務(wù)屬于同一分包方提供的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)?？偘街Ц督o分包方的電梯款（物資材料）和安裝服務(wù)，屬于打包支出，可以作為可差額的分包款。

個(gè)人覺得第4種情況才屬于31號(hào)公告規(guī)定的打包支出的情況，屬于特例，而不能濫用。

六、現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，稅率降啦！

31號(hào)公告規(guī)定：納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。此規(guī)定，是為了解決統(tǒng)一征管口徑，確?！疤檬场焙汀巴赓u”稅收處理的一致性。

這個(gè)規(guī)定比較搶眼。筆者第一反應(yīng)就是：饅頭稅降低了--現(xiàn)場(chǎng)制作饅頭并銷售，原先按13%的稅率征收增值稅，現(xiàn)在可以按6%征收啦，好事！

然而新的問題來了：如何界定納稅人銷售食品屬于“現(xiàn)場(chǎng)制作并直接銷售給消費(fèi)者”？

消費(fèi)者的定義是什么？是指狹義的最終消費(fèi)者還是廣義的食品采購者？

征管口徑邊明確、邊產(chǎn)生新的問題。

而新問題的出現(xiàn)，又必然會(huì)帶來新的征管難題。