一文理清營改增的境內(nèi)和境外（營業(yè)稅改征增值稅）

辦法第十二條指出了什么是“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，包括以下情形：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

可以總結(jié)出如下規(guī)律：

（一）對于不能移動(dòng)的，涉及不動(dòng)產(chǎn)和自然資源使用權(quán)的業(yè)務(wù)，適用屬物原則，根據(jù)標(biāo)的物在境內(nèi)還是境外來判斷是否屬于境內(nèi)銷售。

例如：境內(nèi)某公司銷售在美國的一幢辦公樓不屬于境內(nèi)銷售；而意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司屬于境內(nèi)銷售。

（二）對于可以移動(dòng)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用屬人原則，銷售方或購買方在境內(nèi)就屬于境內(nèi)銷售。但是也有例外，境外單位或個(gè)人銷售給境內(nèi)購買方時(shí)，如果完全在境外發(fā)生不屬于境內(nèi)銷售。

如何理解“完全在境外發(fā)生”？辦法第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如：境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)完全發(fā)生在境外，不屬于境內(nèi)銷售。

我們比較下：美國某公司為境內(nèi)甲公司提供咨詢服務(wù)，屬于境內(nèi)銷售。該境外美國公司提供的服務(wù)沒有完全發(fā)生在境外，還涉及了在境內(nèi)咨詢，服務(wù)的接受方為境內(nèi)單位和個(gè)人，因此屬于在境內(nèi)發(fā)生。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外甲公司向境內(nèi)乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專用于乙公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)，甲公司需要在我國境內(nèi)繳納增值稅嗎？不需要，因?yàn)樵搶＠夹g(shù)完全在境外使用。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

例如：境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游，租賃公司不需要在我國境內(nèi)繳納增值稅，因?yàn)樵撟择{游汽車完全在境外使用。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述幾種完全發(fā)生在境外的情形是從境外銷售方角度來介紹的，對于境內(nèi)的單位和個(gè)人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為符合規(guī)定條件的免征增值稅或適用零稅，其中要求完全發(fā)生在境外的包括：

1.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）；

2.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。