如何確定增量留抵稅額退還金額（增值稅留抵）

經(jīng)營常的企業(yè)，期末增值稅留抵金額不會(huì)太大，增值稅留抵不會(huì)長時(shí)間持續(xù)。預(yù)計(jì)39號(hào)公告扶持的對(duì)象本應(yīng)是處于開辦期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及其它大型生產(chǎn)企業(yè)新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目。這些項(xiàng)目籌建期較長，投資規(guī)模巨大，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額持續(xù)增加。為減輕這些企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家給予退稅政策。

增量留抵稅額退稅政策對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)、建筑施工、商業(yè)性地產(chǎn)經(jīng)營等三種情況影響較大。（一）房地產(chǎn)開發(fā)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為商品房銷售合同約定的交房時(shí)間，時(shí)間間隔較長。按39號(hào)公告規(guī)定，開發(fā)企業(yè)可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺＃ǘ┙ㄖ┕た偝邪鼏挝怀兄Z于工程峻工驗(yàn)收后一次性結(jié)算工程款，同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)類似。（三）初創(chuàng)期的商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)情形與上述類似。給予上述三類企業(yè)增量留抵退稅政策，應(yīng)當(dāng)不是39號(hào)公告的初衷。

（一）案例

增值稅一般納稅人a公司成立于2015年，納稅信用等級(jí)為a級(jí)。2019年3月期末留抵為10萬元，2019年4月-9月增值稅期末留抵稅額全部大于2019年3月31日增值稅期末留抵稅額，持續(xù)時(shí)間達(dá)6個(gè)月，符合39號(hào)公告第八條增值稅期末留抵稅額退稅制度。情況如下：

增量留抵增值稅測(cè)算表

單位：萬元

序號(hào) 項(xiàng) 目 期初留抵稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額 期末留抵稅額 增量留抵 備 注

1 3月 -6.00 負(fù)數(shù)表示出現(xiàn)增值稅期末留抵

2 4月 -6.00 80.00 85.00 -11.00 5

3 5月 -11.00 68.00 69.00 -12.00 6

4 6月 -12.00 70.00 72.00 -14.00 8

5 7月 -14.00 82.00 90.00 -22.00 16

6 8月 -22.00 69.00 75.00 -28.00 22

7 9月 -28.00 55.00 105.00 -78.00 72

8 合 計(jì) 424.00 496.00

一.關(guān)鍵指標(biāo)

1.允許退還的增量留抵稅額和退稅比例

對(duì)于一般企業(yè)，退稅率60%。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 。對(duì)于部分先進(jìn)制造業(yè)：退稅率100%。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例　 ×100% 。

2. 增量留抵稅額

增量留抵稅額是指2019年9月起，每月末增值稅會(huì)計(jì)科目借方余額（增值稅留抵）比2019年3月底留抵新增稅額。以后期間，3月末增值稅留抵金額作為定基不變。2019年3月31日應(yīng)繳增值稅2萬元，或3月31日增值稅會(huì)計(jì)科目余額為零，9月份增值稅留抵金額為51萬元，能不能享受退稅政策？陜西省稅務(wù)局答復(fù)：可以。對(duì)于此種情況2019年3月底同比基數(shù)視為零。

3. 增量退稅門檻”：50萬元。

一般企業(yè)退稅率60%，假定達(dá)到退稅門檻50萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%，

按規(guī)定申請(qǐng)可退稅30萬，因此，申請(qǐng)退稅后，一般企業(yè)增值稅留抵不低于20萬元。而部分先進(jìn)制造業(yè)退稅率100%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例如果接近100%，申請(qǐng)退稅后的增值稅留抵稅額可能接近零。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅，財(cái)稅201737號(hào)及39號(hào)公告賦予下游企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品增值稅計(jì)算扣除的優(yōu)惠政策，相當(dāng)于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局用財(cái)政資金（稅款）給予下游企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。因此，食品加工企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)易企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品“計(jì)算扣除”產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)沖減增量留抵稅額，然后比對(duì)是否超過“退稅門檻”。比如，2019年9月30日期末留抵稅額78萬元，減去其中月末庫存農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)算扣除增值稅30萬元，調(diào)整后增量留抵稅額實(shí)際48萬元，未超過“退稅門檻”。

4. 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。其中不包含免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票。

會(huì)計(jì)核算資料與增值稅申報(bào)表均能詳細(xì)地反映每個(gè)采購事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)、金額、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的合規(guī)性。但39號(hào)公告通過進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算，巧妙而且“粗略”繞過農(nóng)產(chǎn)品“虛增計(jì)算扣除”問題，同時(shí)降低了“退稅門檻”。這一方法過于粗略，有效，但不夠精準(zhǔn)。

5. 同期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

以“銷”定“進(jìn)”，反向倒推?！皯?yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目借方期末余額相對(duì)增長，表明當(dāng)期累計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于同期累計(jì)的銷項(xiàng)稅額。因此，同期累計(jì)的銷項(xiàng)稅額就是全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

6. 加計(jì)抵減和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

根據(jù)39號(hào)公告第七條規(guī)定，“四大行業(yè)”（現(xiàn)代生活＠電郵）納稅人適用加計(jì)抵減的情形，適用于是當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅稅額。“增量留抵退稅”的前提是連續(xù)6個(gè)月出現(xiàn)“增量期末留抵”，表明納稅人沒有應(yīng)納稅情形。因此，不可能出現(xiàn)“加計(jì)抵減”情形。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是同期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“減項(xiàng)”，已經(jīng)融入期末增值稅留抵余額中，無需考慮。

二.案例計(jì)算

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

39號(hào)公告規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

2.如何確定同期（4月-9月）全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

39號(hào)公告退稅條件實(shí)質(zhì)性規(guī)定是，連續(xù)6個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)要大于同期銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)。其中第一個(gè)月必須有增量，其它月份中銷項(xiàng)稅額可以小于進(jìn)項(xiàng)稅額。在確保每期增值稅留抵相對(duì)3月期末數(shù)出現(xiàn)增量條件下，單個(gè)月份的進(jìn)項(xiàng)稅額可以適當(dāng)小于當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。從單個(gè)月是無法判定同期（4月-9月）全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，誰能知道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣結(jié)轉(zhuǎn)的情況？但是，有一點(diǎn)必然肯定：累計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額必然大于累計(jì)的銷項(xiàng)稅額！表一匯總情況如下：

量增值稅退還進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例測(cè)算表

序號(hào) 項(xiàng) 目 4月-9月銷項(xiàng)稅額累計(jì) 4月-9月進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額累計(jì) 實(shí)際抵扣稅額 備注

1 表一 424.00 496.00 424.00

要滿足每月末增值稅留抵?jǐn)?shù)字大于3月份余額的條件，累計(jì)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額必須大于累計(jì)的銷項(xiàng)稅額。因此推定，累計(jì)的銷項(xiàng)稅額等于“同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。如上表2019年4月-9月進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額累計(jì)認(rèn)證496萬元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生424萬元，表明“同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為424萬元，否則，9月底的期末留抵金額將小于3月底留抵金額，就沒有增量留抵了。

如何確定同期2019年4月至9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“三票”）注明的增值稅額？

2019年4月-9月農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票計(jì)算扣除增值稅4萬元、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)發(fā)票計(jì)算扣除增值稅1萬元抵扣的增值稅。小計(jì)5萬元。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（424-5）/424=98.82%。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

=72*98.82%*60%

=42.69萬元

增量留抵退稅額=42.69萬元

9月份期末，留抵增值稅余額=78-42.69=35.31萬元

三.會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)

2019年9月底，結(jié)轉(zhuǎn)增量留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——期末留抵稅額 42.69萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 42.69萬元

2019年10月25日收到退稅款

借：銀行存款 42.69萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——期末留抵稅額 42.69萬元