增值稅政策缺失應(yīng)予格外關(guān)注（企業(yè)重組）

最近工作較忙，加之未遇有價(jià)值稅收話題，本著寧缺毋濫原則，一直未能成文，給各位關(guān)注我的小伙伴們，先行致歉。

近日，有企業(yè)咨詢重組稅收政策，欲將某子公司拆分，將部門資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新設(shè)立子公司，資產(chǎn)包中有不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、金融資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力、專利技術(shù)。對于不動(dòng)產(chǎn)類政策，有財(cái)稅17、57號明確了契稅和土增稅稅收優(yōu)惠，對于企業(yè)所得稅，有59、116和109，特殊稅務(wù)重組、5年遞延納稅和資產(chǎn)劃撥稅收優(yōu)惠可供運(yùn)用，不再累述。

1、重組稅收優(yōu)惠增值稅政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第13號公告），納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

根據(jù)財(cái)稅201636號，不征稅項(xiàng)目：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓政策缺失由來

財(cái)稅36號文屬于營改增政策核心文件，其對資產(chǎn)定義未包含無形資產(chǎn)，其對于整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓沿用老的13號公告。彼時(shí)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，故13號公告表述在彼時(shí)并無不當(dāng)。

老的稅收政策下，企業(yè)整體資產(chǎn)出讓營業(yè)稅政策為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函2002165號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

在營改增36號文，簡單平移13號公告表述，未考慮無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已納入增值稅應(yīng)稅范圍。考慮整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義和營改增政策的延續(xù)性，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓中涉及無形資產(chǎn)，也應(yīng)享受不予征稅的判定。但在實(shí)務(wù)執(zhí)行中，受制于稅收法定原則制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移納入不征稅范圍。